Оформление  акта выездной налоговой проверки.

    Вынесение решения о привлечении налогового агента к налоговой ответственности  и направление требования об уплате налога.

    Результативность  документальных проверок во многом определяется подготовительными мероприятиями, предшествующими выходу в организацию. Для проведения документальных проверок по соблюдению законодательства по налогу на доходы физических лиц разработаны программы проведения документальной проверки.

    В базовую программу включены следующие вопросы:

    - выполнение предложений по акту  предыдущей проверки;

    - соответствие установленным требованиям  порядка ведения налогового учета  по форме № 1-НДФЛ «Налоговая  карточка по учету доходов  и налога на доходы физических  лиц»;

    - соблюдение порядка предоставления налоговых льгот физическим лицам на основании соответствующих документов;

    - соблюдение формы, полноты и  своевременности представления  сведений по форме 2-НДФЛ, в  том числе в случаях перерасчетов  по налогу за предшествующие  годы; осуществлении выплат после увольнения; невозможности удержания налога у источника получения дохода; предоставлении стандартных налоговых вычетов;

    - правильность определения налоговой  базы физических лиц, применения  налоговых льгот и ставок налогообложения  в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получавших выплаты на основании договоров гражданско-правового характера;

    - соблюдение своевременности и  полноты перечисления в бюджет  удержанных сумм налога на  доходы физических лиц.

    При составлении программы проверки наряду с изучением материалов предыдущей проверки проводится анализ информации, содержащейся в налоговой отчетности - сведениях о доходах и удержанных суммах налога.

    Сведения  налоговой отчетности используются по совокупности с анализом данных соответствующих форм годовой бухгалтерской отчетности организации, раскрывающих движение капитала, денежных и заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, других показателей, характеризующих итоговые результаты хозяйственных операций, проведение которых предполагает получение доходов физическими лицами, участвующими в их совершении либо в распределении полученных финансовых результатов. По результатам анализа налоговой и бухгалтерской отчетности, а также с учетом другой имеющейся информации определяется окончательный перечень вопросов, подлежащих выездной налоговой проверке в конкретной организации. Программа документальной проверки утверждается руководителем инспекции или его заместителем. Выездная налоговая проверка начинается с ознакомления с учредительными документами, определяющими правовой статус юридического лица. В учредительных документах определены его наименование, место нахождения, порядок управления деятельностью, предмет и виды хозяйственной деятельности. При проверке обращается внимание на предусмотренный учредительными документами порядок распределения полученной прибыли, в том числе в виде выплаты дивидендов, процентов. В случае установления при дальнейшей проверке направления дивидендов по акциям на увеличение уставного капитала организации, суммы таких дивидендов, причитающихся акционерам - физическим лицам, подлежат включению в налоговую базу. Помимо учредительных документов, знакомятся с утвержденным руководителем организации приказом по учетной политике, определяющим способы и порядок ведения бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций в соответствующих учетных регистрах. В ходе документальной проверки изучается принятая в организации система и условия оплаты труда, зафиксированные в соответствующих положениях, коллективных и индивидуальных договорах и контрактах, заключаемых с работниками в соответствии с нормами трудового законодательства. При проверке знакомятся с действующей системой поощрения и закрепления работников, предоставления или оплаты за счет средств организации различного рода социальных и материальных благ, стоимость которых подлежит включению в совокупный доход физических лиц. При проверке достоверности и полноты налогового учета используются следующие источники информации: - приказы и распоряжения о приеме на работу;

    - расчетно-платежные ведомости;

    - налоговые карточки;

    - данные синтетического учета  по счету № 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда";

    - учетные регистры, отражающие выплаты  по договорам гражданско-правового  характера (договор подряда, возмездного оказания услуг и выполнения работ, аренды, поручения, комиссии, агентские, доверительного управления, уступки права требования, купли - продажи, договора займа, долевого участия в строительстве и т.д.), если одной из сторон по таким договорам выступает физическое лицо, получающее от проверяемой организации доходы в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды;

    - документы (заверенные копии документов), подтверждающие право на стандартные  налоговые вычеты из налогооблагаемого  дохода (на работника, его детей и иждивенцев), на освобождение от уплаты налога у источника получения дохода в связи с постановкой на налоговый учет в налоговом органе (например, на основании свидетельства о государственной регистрации предпринимателя), согласно нормам международных договоров и соглашений (заявление по форме № 5);

    - с 01.01.08 уведомления, выданные  инспекциями Федеральной налоговой  службы, для предоставления имущественного  налогового вычета у налогового  агента;

    - документы, подтверждающие расходы физических лиц по операциям купли - продажи ценных бумаг, если они принимались к зачету источником выплаты дохода;

    - данные платежных документов  на перечисление платежей по  налогу на доходы физических  лиц с данными, имеющимися в  налоговом органе.

    При проверке обоснованности списания с подотчетных лиц сумм, включая выданные на служебные командировки, следует иметь в виду, что в такие поездки на основании распоряжения руководителя проверяемой организации могут направляться только работники данной организации (основные и совместители), состоящие с ней в трудовых отношениях. 

 

ГЛАВА 2. Налоговый учёт и отчётность по налогу на доходы физических лиц

2.1 Система налогового  учета по налогу  на доходы физических  лиц для индивидуальных  предпринимателей 
 

    Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и лица занимающиеся частной практикой ведут налоговый учет согласно приказу МИНФИНА «об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для Индивидуальных предпринимателей».

    Эта система состоит из 3-х уровней:

    1. Первичные документы, которые  составлены в соответствии с  требованиями.

    2. Предоставление аналитическим регистром  налогового учета «книга учета  доходов и расходов и хозяйственных  операций индивидуального предпринимателя». Она предназначена для обобщения систематизации и накопления информации, содержится в принятых к учету первичных документах. Операции фиксируются в книге учета в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (т.е. на одной строке). Доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом (т.е. после фактического получения доходов и совершенного расхода). Книга учета ведется в рублях, может вестись в электронном виде или на бумажных носителях. На последней странице должны быть пронумерованы и прошнурованы книги учета, указывается число содержащихся в ней страниц, которая заверяется подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью. В книге учета допускаются исправления ошибок, которое должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя и датой исправления.

    3. На этом уровне на основании  данной книги учета составления  налоговой декларации по НДФЛ. В ней обобщается информация  из налоговых регистров и рассчитывается  налоговая база по НДФЛ, а также  сумма НДФЛ к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

    Индивидуальные  предприниматели исчисляют суммы  налога самостоятельно. Они обязаны  предоставлять в налоговую инспекцию  согласно ст. 227 НК РФ налоговую декларацию по форме 4 - НДФЛ для определения  предполагаемой суммы дохода и предполагаемой суммы платежей в течении наступившего налогового периода форма утверждена МНС РФ от 15.06.2004 г., №САЭ - 3 - 04/366@ Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а так же сумм авансовых, платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется по налоговой декларации и уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим. При проявлении в течение года у перечисленных налогоплательщиков доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечению месяца со дня проявления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Исчисление сумм авансовых платежей производится налоговым органом, а расчет производится на основании деклараций о предполагаемом доходе или на основании суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов.

    Авансовые платежи - уплачиваются плательщиком по налоговым уведомлениям: 

    v за январь - июнь - не позднее 15 июля в размере Ѕ годовой  суммы платежей;

    v за июнь - сентябрь - не позднее  15 октября в размере ј годовой  суммы;

    v за октябрь - декабрь - не позднее  15 января следующего года в  размере ј годовой суммы авансовых платежей.

    В случае значительного (более чем  на 50%) увеличения или уменьшения в  налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого  дохода на текущий год. Налоговый  орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

    В случае прекращения существования  источников доходов до конца налогового периода лица, обязанные представлять декларацию, в пятидневный срок со дня прекращения существования источников представляют декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При прекращении в течении календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат обложению в РФ, и выезде его из РФ декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде в РФ, представляется им не позднее чем за один месяц до выезда из РФ. Уплата налога, доначисленного по таким налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации.  

    2.2 Налоговый учет  по налогу на  доходы физических  лиц налоговыми  агентами

    Налоговыми  агентами признаются лица, на которых  возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты в течение каждого налогового периода ведут учет доходов и вычетов а также исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по каждому физическому лицу Данная форма утверждена приказом ФНС по налогам и сборам от 30 октября № 5г-3-04/583. Налоговые агенты также ведут учет доходов по справке о доходах 2-НДФЛ. За каждый налоговый период ведется справка по утвержденной форме. В настоящий момент эта форма утверждена ФНС России от 13.10.2006 г., № САЭ3-304/706@. Форма 2-НДФЛ отражает сведения учтенные 1-НДФЛ. По окончанию каждого налогового периода до 1 апреля по окончанию каждого года. Налоговые агенты предоставляют сведения в налоговую инспекцию по месту своей регистрации (ст. 230 п.1), кроме того при вручении подарков, призов и т. д. в случае при невозможности удержать налог необходимо сообщать в налоговую инспекцию в течение 1 месяца с момента выплаты дохода в письменной форме 2-НДФЛ (ст. 226 п.5)

    Налоговые агенты исчисляют сумму налога:

    § нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;

    § отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9,15,30 и 35%);

    § без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и  удержанных другими агентами сумм налога.

    Налоговые агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

    Налоговые агенты - российские организации, имеющие  обособленные подразделения, уплачивают налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

    Если  у налогового агента нет возможности  удержать налог из доходов налогоплательщика (например, при выдачи доходов в натуральной форме либо когда заранее известно, что период в течении которого может быть удержана сумма исчисленного налога, превысит 12 месяцев), он обязан письменно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию. Такое сообщение необходимо направить в течении месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств.

2.3 Практические аспекты  ведения учета  и отчетности по  обновленному налогу  на доходы физических  лиц

 

    Изменения НДФЛ регламентируются Федеральными законами от 19.07.2009 № 202-ФЗ и от 24.07.2009 № 213-ФЗ. Общая картина нововведений представлена в таблице 1.

Таблица 1. 
Изменения главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц",

вступившие в силу с 1 января 2010 г.