При обнаружении ошибок (искажений)
в исчислении налоговой базы, относящихся
к прошлым налоговым (отчетным) периодам,
в текущем (отчетном) налоговом периоде
перерасчет налоговых обязательств производится
в периоде совершения ошибки. В случае
невозможности определения конкретного
периода корректируются налоговые обязательства
отчетного периода, в котором выявлены
ошибки (искажения).
Индивидуальные предприниматели
исчисляют налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных учета
доходов и расходов и хозяйственных операций
в порядке, определяемом Министерством
финансов РФ.
Остальные налогоплательщики -
физические лица исчисляют налоговую
базу на основе получаемых в установленных
случаях от организаций данных об облагаемых
доходах, а также данных собственного
учета облагаемых доходов, осуществляемого
по произвольным формам.
Глава 2.
Способы исчисления налоговой нагрузки
и пути ее оптимизации
2.1 Порядок начисления
налоговой нагрузки
Под налоговой нагрузкой на
уровне хозяйствующего субъекта понимается
относительный показатель, характеризующий
долю начисленных налогов, рассчитанных
с учётом требований налогового законодательства
по формированию различных элементов
налога [12, стр. 74]:
,
(1)
где НН – налоговая нагрузка,
руб.;НУ – налоги, уплаченные за отчётный
период, руб.;ОРП – объём реализованной
продукции, руб.
«Тяжесть» налогообложения учитывает
не только налоговую нагрузку, но и прочие
косвенные факторы, снижающие или повышающие
его.
Приступая к налоговому планированию,
целесообразно определить налоговую нагрузку
предприятия и сравнить её со средней
величиной по отраслям экономики.
Расчёт совокупной налоговой нагрузки(СНН).
Эта величина характеризует долю налоговых
платежей в совокупных доходах налогоплательщика
и определяется по формуле:
. (2)
Доходы определяются как сумма выручки
от продаж и внереализационных и операционных
доходов.
При этом в составе налоговых платежей
не следует учитывать налог на доходы
физических лиц и иные налоги, которые
организация уплачивает налоговый агент.
Пример 1.Расчёт налоговой нагрузки ООО
«Миссури»
В ООО «Миссури»
действует традиционная система налогообложения.
Это система налогообложения,
предусматривающая потенциальное взимание
всех установленных законодательством
РФ налогов, за исключением единого налога
на совокупный доход и единого налога на вменённый доход для
определенных видов деятельности [15, стр.
85].
Для расчета общего
показателя налоговой нагрузки для всех
налоговых платежей следует применить
формулу:
(3)
Сумма выручки предприятия
за отчетный год составила 1009 тыс. руб.
Исходя из этого, рассчитаем суммы
уплачиваемых налогов.
(4)
Рассчитаем заработную плату
(за месяц):
Директор 6 000 – 400 = 5 600 ·13% = 728 руб.; 6 000 – 728 = 5 272 руб.
Бухгалтер 5 000 – 400 = 4 600 ·13% = 598 руб.; 5 000 – 598 = 4 402 руб.
Экспедитор 4 500 – 400 = 4 100 ·13% = 533руб.; 4 500 – 533 = 3 967 руб.
Кассир 3 000 – 400 – 600 = 2 000 ·13% = 260 руб.; 3 000 – 260 = 2 740 руб.
Грузчик 3 000 – 400 = 2600 ·13% = 338 руб.; 3 000 – 338 = 2 662 руб.
Продавец 2 500 – 400 – 300 = 1 800 ·13% = 234 руб.; 2 500 – 234 = 2 266 руб.
Сторож 2 500 – 400 = 2 100 ·13% = 273 руб.; 2 500 – 273 = 2 227 руб.
Уборщица 2 000 – 400 = 1 600 · 13% = 208 руб.; 2 000 – 208 = 1 792 руб.
Расчет неналоговых страховых
взносов:
6 000 + 5 000 + 4 500 + 3 000
+3 000 + 2 500 + 2 500 + 2 000 = 28500 ·14% = 3 990 руб.
28 500 ·14% = 3 990 руб. – взносы обязательного
пенсионного страхования;
28 500 ·4% = 1 140 руб. – ФСС;
28 500 ·3.4% = 969 руб. – ТФОМС;
28 500 ·0.2% = 57 руб. – ФФОМС.
Итого: 10 146 руб.
Итого, сумма налогов, уплачиваемая
предприятием, составляет
14857,52 тыс. руб.
Получив вышеперечисленные
данные, мы можем определить налоговую
нагрузку предприятия.
(5)
Таким образом, общий
показатель налоговой нагрузки для всех
налоговых платежей составил 1,472% [17, стр. 75].
Эта методика предполагает
сопоставление налога и источника его
уплаты. Каждая группа налогов в зависимости
от источника, за счет которого они уплачиваются,
имеет свой критерий оценки тяжести налоговой
нагрузки.
Кроме того, методика М.Н. Крейниной
опровергает распространенное мнение
о том, что большой размер налогов, включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг),
выгоден экономическому субъекту, так
как позволяет уменьшить прибыль и, соответственно,
налог на прибыль.
Автор методики считает, что
снижение прибыли, с одной стороны, ограничивает
свободные средства экономического субъекта,
а, с другой стороны, «наказывает» бюджет,
получающий в результате меньшую сумму
налога на прибыль.
Интегральным показателем в
методике М.Н. Крейниной выступает прибыль
экономического субъекта, к которой приводится
сумма всех налогов.
При определении налоговой
нагрузки по данной методике
Предлагается исходить из идеальной ситуации, когда
экономический субъект не платит налогов, и сравнивать
эту ситуацию с реальной [19, стр. 85].
Таким образом, определяется
тяжесть налоговой нагрузки. Для работы по этой
методике необходимо использовать следующие
нижеприведенные формулы:
,
(1)
где НН – налоговая нагрузка;
В – выручка от реализации; Пч – фактическая
прибыль, остающаяся после уплаты налогов
в распоряжении экономического
субъекта; з – затраты на производство
реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом
косвенных налогов.
Приведенные формулы
показывают, во сколько раз суммарная
величина уплаченных налогов отличается
от прибыли, остающейся в распоряжении экономического
субъекта.
Основным отличием
данного подхода к оценке налоговой нагрузки
является то, что косвенные налоги (налог
на добавленную стоимость, налог с продаж,
акцизы) не принимаются в расчет и не рассматриваются
как налоги, влияющие на прибыль экономического
субъекта [10,стр. 345].
Для оценки налоговой
нагрузки по этим налогам автором рекомендуется
соотносить их либо с кредиторской задолженностью,
либо с валютой баланса за отчетный (налоговый)
период.
Данная методика
представляется действенным средством
анализа воздействия прямых налогов на
финансовое состояние экономического
субъекта, но в то же время недооценивает
влияния на него косвенных налогов.
А эти налоги, хотя
и в меньшей степени, тоже влияют на величину
прибыли экономического субъекта.
Поэтому применение
рассматриваемой методики должно происходить
в сочетании с оценкой воздействия косвенных
налогов на величину налоговой нагрузки
экономических субъектов.
Экономический субъект,
уплачивающий косвенный налог, включает
его в цену товаров (работ, услуг) в соответствии
с законодательством РФ, и таким образом
перекладывает его на потребителей.
Однако цена на товар
может повышаться не бесконечно, а до тех
пор, пока это позволяет платежеспособный
спрос.
Если же цена товара
с учетом косвенного налога оказывается
слишком высокой, спрос сокращается, так
как часть покупателей переходит на товары
– заменители, а другая часть – на аналогичные
товары других производителей.
Поэтому, чтобы сохранить
потребителей, экономический субъект
вынужден сдерживать уровень цен, уменьшая
свою прибыль [20, стр. 74].
Как видно, косвенные
налоги влияют на цену продукции и, как
следствие, на спрос. Бремя косвенных налогов
ложится на покупателей и на продавцов
в зависимости от характера спроса. Если
спрос на товар (работу, услугу) эластичен,
то большую часть косвенного налога вынужден
уплачивать продавец, потому что, увеличив
цену, он может потерять покупателей. Если
же спрос не эластичен, то продавец имеет
возможность перенести основную долю
налоговой нагрузки на покупателя, поскольку
в данном случае величина спроса слабо
зависит от цены товара (работы, услуги).
Существует еще одна методика
определения налоговой нагрузки, предложенная
А. Кадушиным и Н. Михайловой [21,стр. 908].
Эта методика является количественной.
В соответствии с ней предлагается оценивать
налоговую нагрузку как долю отдаваемой
в бюджет добавленной стоимости, созданной
отдельным экономическим субъектом в
процессе своей деятельности.
Добавленная стоимость, по мнению
авторов данной методики, является источником
дохода любого экономического субъекта
и, следовательно, источником уплаты налогов.
Поэтому, считают авторы, целесообразно
сравнивать налог с источником его уплаты.
Показатель, получившийся в
процессе расчетов по данной методике,
позволяет усреднить оценку налоговой
нагрузки для различных видов деятельности,
т.е. обеспечивает сопоставимость налоговой
нагрузки для различных экономических
субъектов.
Валовая выручка по этой методике
представляется в виде разбивки на следующие
компоненты:
материальные затраты (МЗ);
на добавленную
стоимость (ДС), включающую амортизационные
отчисления(AM);
затраты на оплату
труда (ЗП), с учетом единого социального налога и тарифа по травматизму;
налог на добавленную стоимость (НДС);
Так как долевое распределение
этих компонентов у различных экономических субъектов
различное, то рекомендуется ввести структурные коэффициенты:
долю добавленной
стоимости в выручке (Ко);
долю затрат на оплату
труда в добавленной стоимости (Кзп);
долю амортизационных
отчислений в добавленной стоимости (Кам) [23, стр. 322].
Данные показатели рассчитываются
по следующим формулам:
, (7)
, (8)
. (9)
Затем производитсярасчет
налогов экономического субъекта в текущей
налоговой ситуации по следующим формулам:
(10)
(11)
(12)
(13)
Сложение всех налогов,
рассмотренных по указанным формулам, позволяет получить
долю отчисляемой добавленной стоимости экономического
субъекта в доход государства.
Этот показатель
одновременно является функцией типа
производства по критерию доли в составе
валовой выручки материальных, трудовых
или амортизационных расходов.
Применение этой
методики позволяет сравнить количественные
изменения доли налогов в добавленной
стоимости в зависимости от типа производства
и рентабельности [4, стр. 86].
Сопоставление сумм
с величиной добавленной стоимости уместно,
поскольку добавленная стоимость является
источником дохода экономического субъекта,
а, следовательно, и показателем его развития.
По величине добавленной
стоимости, остающейся в распоряжении
экономического субъекта после уплаты
налогов, можно судить о возможностях
его дальнейшего развития.
По формулам, предложенным
в этой методике, изменяя переменные (материалоемкость,
фонда ёмкость, трудоемкость и т.д.), можно
получить долю налоговой нагрузки в добавленной
стоимости экономического субъекта.
2.2Особенности расчета
налоговой нагрузки на предприятиях торговли
При анализе налоговой
нагрузки торгового предприятия необходимо
учесть следующие факторы (на примере
торговой фирмы «Лотос»)[6, стр. 84].
Во-первых, основным
источником самофинансирования торгового
предприятия является валовой доход (ВД)
– превышение выручки от продажи товаров
над затратами по их приобретению. Во-вторых,
широкий ассортимент реализуемых товаров
порождает необходимость применения различных
ставок налога на добавленную стоимость
(НДС). В-третьих, многие торговые предприятия
одновременно работают как в сферах деятельности,
находящихся на общем режиме налогообложения
(например, оптовая торговля), так и переведенных
на специальные налоговые режимы в виде
единого налога на вмененный доход
– ЕНВД (розничная торговля).
Абсолютная налоговая
нагрузка выражена в общей величине уплачиваемых
налогов.
Относительная налоговая
нагрузка представляет качественный показатель,
характеризующий степень налоговых изъятий
от обобщающего показателя финансово-хозяйственной
деятельности [8, стр. 94].
В качестве обобщающего
показателя при анализе относительной
налоговой нагрузки в представленной
модели выбран показатель валового дохода,
увеличенного на величину НДС, подлежащего
уплате в бюджет.
По видам деятельности
(оптовая и розничная реализация) показатель
валового дохода (ВДопт, ВДроз) может быть
определен следующим образом:
ВД = В
ТН / (1 + ТН),
(14)
где В ТН – выручка (нетто), средний
размер торговой наценки по оптовой (Вопт, ТНопт) и розничной
(Вроз, ТНроз) торговле.
С другой стороны,
валовой доход может быть представлен
как сумма издержек обращения (коммерческих
расходов), сальдо прочих доходов и расходов
(операционных и внереализационных), налога
на прибыль (НП), сальдо отложенных налоговых
активов и обязательств, чистой прибыли предприятия (ЧП)
[9, стр. 62].