Международные налоговые отношения и проблемы двойного налогообложения

Кроме того, положения статьи 8 "Морской и воздушный транспорт" Соглашения не распространяются на прибыль от перевозок, осуществляемых автомобильным транспортом, соответственно применение данной статьи при налогообложении прибыли швейцарской компании, полученной в связи с осуществлением ею международных перевозок автомобильным транспортом, неправомерно.

Согласно статье 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность, то прибыль предприятия может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Таким образом, при налогообложении  доходов швейцарской компании от международных автомобильных перевозок  применяются положения статьи 7 Соглашения. Следовательно, в РФ налогообложение прибыли швейцарской компании от указанных международных перевозок осуществляется только в случае, если такого рода предпринимательская деятельность швейцарской компании приведет к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации.

2.3. Международные соглашения  Российской Федерации о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства 

К международным договорам  в области налогообложения относятся, в частности, соглашения об избежании двойного налогообложения. Такие соглашения заключаются с целью сотрудничества по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере. Государства-участники осуществляют сотрудничество в рамках соглашений, при этом руководствуются как национальным законодательством, так и международными обязательствами своих государств.

Правительством РФ международные  соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства были заключены с правительствами: Республики Армения, Республики Беларусь, Грузии, Республики Казахстан, Республики Молдова, Киргизской Республики, Республики Таджикистан, Украины, Республики Узбекистан.

В соответствии с этими  соглашениями для обеспечения надлежащего  исполнения налогового законодательства договаривающиеся стороны обязаны оказывать друг другу содействие в предотвращении и пресечении нарушения налогового законодательства в предоставлении информации об изменениях в национальных налоговых системах, обучении кадров и других областях, требующих совместных действий. Структура этой группы международных соглашений является типовой, эти соглашения относятся к разряду межправительственных.

Тексты соглашений содержат следующие статьи: определение терминов, сферы применения соглашений; формы и содержания запросов о содействии, порядок исполнения запросов; содержание информации, предоставляемой налоговыми органами; порядок представления документов и других материалов; порядок передачи информации; соблюдение конфиденциальности; исполнение соглашений; порядок вступления в силу и прекращение действия соглашений. 

Статья, содержащая определения  терминов, применяемых в соглашениях  о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства, ограничивается толкованием узкого круга понятий, используемых в соглашениях этого типа: налоговое законодательство, нарушение налогового законодательства, компетентные налоговые органы, запрашивающая и запрашиваемая налоговые службы. Эти соглашения не содержат никаких дополнительных определений налоговых терминов, а также не предусматривают какой-либо процедуры согласования методологических вопросов, связанных с унификацией трактовок категорий, применяемых в национальных налоговых законодательствах договаривающихся сторон.

Положения соглашений о сотрудничестве и взаимной помощи не препятствуют сотрудничеству налоговых органов в соответствии с иными соглашениями, заключаемыми между участниками.

Соглашения предусматривают  письменную форму запроса о содействии с приложением необходимых для  рассмотрения документов, однако оговаривается, что в чрезвычайной ситуации запрос о содействии может быть сделан в  устной форме с последующим письменным подтверждением в возможно короткие сроки.

Запрос о содействии должен включать наименования запрашивающей  и запрашиваемой налоговых служб, цель, причину запроса, название (имя), адрес налогоплательщиков, в отношении которых делается запрос, краткое изложение сути запроса и связанных с ним юридических обстоятельств с указанием рассматриваемого периода и конкретных видов налогов.

В соглашениях устанавливается  право налоговой службы затребовать  дополнительную информацию по полученному  запросу о содействии.

Соглашения об избежании двойного налогообложения предусматривают, что в случае получения дохода российской организацией от источника, находящегося за рубежом, суммы налога на прибыль, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате налога на прибыль в Российской Федерации.

Во избежание двойного налогообложения дохода, полученного  российской организацией от источника, находящегося на территории иностранного государства, ст. 311 НК РФ установлены специальные правила, которые позволяют зачесть сумму уплаченного на территории иностранного государства налога при уплате налога на прибыль на территории Российской Федерации. Однако такой зачет (вычет) не должен превышать сумму налога на прибыль, рассчитанную в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Проанализируем, как реализуются  на практике положения ст. 311 НК РФ о зачете «иностранного» налога.

Рассмотрим пример. Российская организация провела экспертизу проектной документации объекта капитального строительства для киргизской организации (нерезидента). Акт выполненных работ между хозяйствующими субъектами России и Киргизии подписан 30.04.11 г. на сумму 12 300 долл., денежные средства в размере 11 685 долл. (за вычетом налога в сумме 5% дохода) поступили на валютный счет российской организации 11.05.11 г. Российская организация определяет доходы и расходы в налоговом учете методом начисления.

Порядок отражения этой операции в бухгалтерском и налоговом  учете российской организации основан  на следующих законодательных и  нормативных документах.

Уплата налога на прибыль  между хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Киргизии регулируется Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы" от 13.01.99 г., а также национальным налоговым законодательством стран.

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами  Российской Федерации, учитываются  при определении ее налоговой  базы. Указанные доходы определяются в полном объеме с учетом всех расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами (п. 1 ст. 311 НК РФ).

При определении налоговой  базы по прибыли расходы, произведенные  российской организацией в связи  с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ (п. 2 ст. 311 НК РФ).

По общему правилу для  проведения зачета налога, уплаченного  на территории иностранного государства, российская организация представляет:

• выписку из законодательного акта иностранного государства с указанием на языке оригинала названия, номера и даты законодательного акта, которым налог был установлен, и названия налога с переводом на русский язык;
• документ, подтверждающий удержание налога иностранной организацией: для налогов, уплаченных самой организацией, - документа, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента. Причем подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

Иначе говоря, зачет производится при условии представления российской организацией документа, подтверждающего  уплату (удержание) налога за пределами  Российской Федерации. Уплата (удержание) налога за пределами Российской Федерации  может производиться как самой  российской организацией, так и иностранной  организацией (налоговым агентом).

Для налогов, удержанных налоговым  агентом (иностранной организацией), требуется подтверждение налогового агента. Дополнительно заверять такой  документ в налоговом органе иностранного государства не требуется.

Для получения права на зачет "иностранного" налога, аналогичного российскому налогу на прибыль, важен не только момент включения доходов от источников в иностранных государствах в налоговую базу организации в Российской Федерации, но и фактическая уплата налога с этих доходов в иностранном государстве.

В данном случае денежные средства получены одновременно с подтверждением уплаты налога на территории иностранного государства и сумма удержанного  налога составила 17 097 руб. Эту сумму российская организация приняла к зачету при уплате налога на прибыль.

Для осуществления процедуры  зачета российская организация должна представить в налоговый орган  Российской Федерации по месту своей  постановки на учет вместе с декларацией  по налогу на прибыль специальную  декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами  Российской Федерации, по форме, утвержденной приказом МНС России от 23.12.03 г. N БГ-3-23/709@, и документы, предусмотренные в п. 3 ст. 311 НК РФ.

При отсутствии документов об уплате налога в Киргизии в состав доходов должны включаться все поступления  без сокращения их на сумму налога, который был уплачен в Киргизии.

В письме УФНС по г. Москве от 18.02.08 г. N 20-12/015153 было указано, что если российская организация к моменту подачи декларации имеет подтверждение налогового агента (в данном случае киргизской организации) о факте удержания налога на прибыль, то российская организация должна отразить ту сумму налога, на которую имеется соответствующее подтверждение. А в письме УФНС по г. Москве от 16.02.10 г. N 16-12/015966@ налоговые инспекторы обращают внимание, что такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в России.

Форма специальной налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23.12.03 г. N БГ-3-23/709@.

В указанной Инструкции установлено, что по строке 100 раздела 1 указывается налоговый (отчетный) период, в котором доход включен в декларацию по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации.

Таким образом, специальная  налоговая декларация подается в  том случае, когда российская организация  имеет право произвести зачет  налога.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе были рассмотрены  вопросы, связанные с природой двойного налогообложения, описаны методы регулирования  и способы устранения двойного налогообложения. Кроме того, в Главе 2 исследованы  нормативная база, а так же аспекты  международных отношений в области  налогообложения и описана процедура  ратификации международных соглашений.

Международные налоговые отношения - отношения между странами по поводу взаимного регулирования пределов налоговой юрисдикции (сферы применения налогового законодательства) и другим вопросам налогообложения.

Международное двойное налогообложение  – это обложение одного и того же лица аналогичными видами налога в  отношении одного и того же объекта  налогообложения в двух или более  государствах за один и тот же период. Крайне негативное явление, сдерживающее рост внешнеторговых связей, затрудняющее перемещение капиталов и лиц, препятствующее развитию интеграционных процессов, прежде всего в области  экономики

Рассмотрев в данной работе вопросы  двойного налогообложения, можно сделать  вывод, что заключение международных  конвенций и соглашений между  государствами является необходимой  реальностью для развития международных  торговых отношений.

Соглашения направлены на стимулирование предпринимательской деятельности, устанавливают равное правовое положение, способствуют более тесному международному контакту между странами, развитию единой сети рыночных отношений и  защите национальных интересов каждого  государства.

Необходимо отметить, что наличие  данных соглашений способствует привлечению  инвестиций в экономику России, поэтому  соглашения об избежании двойного налогообложения являются позитивным явлением для России и необходимость развития подобных отношений не вызывает сомнений.

Россия активно участвует в  многосторонних международных  механизмах экономического сотрудничества, путем заключения международных соглашений. Страна движется целеустремленно по правильному пути развития  международных налоговых соглашений.

Таким образом, цель курсовой работы, ставимая во введении,  достигнута, задачи выполнены.