Краткая характеристика налоговой системы Китая

Расчет  потребительского налога

Расчет суммы потребительского налога к уплате производится на основании  общего объема продаж и применимой ставки налога в процентном, количественном или смешанном выражении.

Сумма потребительского налога к уплате = объем продаж Х  ставка налога

Место и сроки уплаты налога

Потребительский налог  выплачивается по месту реализации товаров. В случае импорта потребительский  налог взимается вместе с таможенной пошлиной.

Потребительский налог  может взиматься за период 1,3, 5, 10, 15 дней, 1 месяц или 1 квартал. Конкретный период для налогоплательщика, за который  взимается налог, определяется компетентным налоговым органом в соответствии с размером налога, подлежащего уплате.

Налогоплательщики, для  которых периодом является 1 месяц  или 1 квартал, заявляют и уплачивают налог в течение 15 дней после окончания  этого периода. Когда таким периодом являются 1, 3, 5, 10 или 15 дней, налог уплачивается в течение пяти дней после окончания  соответствующего периода, а в течение  первых 15 дней следующего месяца производится полный расчет по налогу за истекший месяц.

При импорте налогооблагаемых потребительских товаров налог  должен быть выплачен в течение 15 дней со дня, следующего за днем отметки  таможни о взимании таможенной пошлины. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Налог на хозяйственную  деятельность

Взимание налога на хозяйственную деятельность в настоящее  время регулируется Временными нормами и правилами КНР «О налоге на хозяйственную деятельность» (2008-го года) от 10.11.2008 и Подробными правилами применения Временных норм и правил КНР «О налоге на хозяйственную деятельность» (2008-го года) от 15.12.2008 (оба документа вступили в силу с 1 января 2009 года).

В соответствии с данным нормативно-правовым актом плательщиками  налога на хозяйственную деятельность являются организации и частные  лица, предоставляющие на территории КНР некоторые виды услуг или  осуществляющие передачу нематериальных активов (НМА) или недвижимого имущества.

Объекты налогообложения  приведены в следующей таблице:

Конкретная ставка налога на хозяйственную деятельность в отношении услуг, относящихся  к сфере развлечений, устанавливается  по решению местного правительства.

Расчет  налога на хозяйственную  деятельность

Расчет суммы налога на хозяйственную деятельность производится на основании общего объема продаж и применимой ставки налога:

Сумма налога на хозяйственную  деятельность = объем продаж Х ставка налога

Плательщик налога освобождается от налога на хозяйственную  деятельность в случае, если данный налогоплательщик является физическим лицом, а налогооблагаемая сумма  данного плательщика не достигает  минимальной суммы, предусмотренная  Министерством финансов КНР и  местными правительствами. В настоящее  время минимальной суммой является 1 000 – 5 000 юаней налогооблагаемых услуг  в месяц или 100 юаней при единоразовом оказании налогооблагаемых услуг. Местные правительства вправе установить минимальную сумму налогооблагаемых услуг для уплаты налога на хозяйственную деятельность в пределах данной суммы.

Освобождение  от налога на хозяйственную  деятельность

От налога на хозяйственную  деятельность освобождены следующие  виды услуг:

1. Медсестринские  услуги, предоставляемые ясельными  учреждениями, детскими садами, домами  пенсионеров, организациями по  социальной поддержке инвалидов;  погребальные услуги, свадебные  агентства;  
2. Услуги, индивидуально предоставляемые сотрудниками-инвалидами;  
3. Медицинские услуги, предоставляемые больницами, диагностическими центрами и иными медицинскими учреждениями;  
4. Образовательные услуги, предоставляемые школами и иными образовательными учреждениями, и услуги, предоставляемые студентами, участвующими в программах совмещения работы и учебы;  
5. Механизированные полевые работы, дренаж и ирригация, предотвращение и обработка болезней растений и вредных насекомых, страхование растениеводства, страхование сельскохозяйственного животноводства, а также услуги по соответствующему техническому обучению; селекция, профилактика и лечение домашней птицы, скота, водных культур;  
6. Доход от продажи билетов при проведении культурных мероприятий мемориалами, музеями, дворцами культуры, художественными галереями, выставочными залами, институтами искусств, библиотеками, охраняемыми объектами культуры, а также доход от продажи билетов при проведении религиозных мероприятий в местах отправления религиозных обрядов;  
7. Страховые продукты, предоставляемые страховыми организациями на территории КНР для страхования экспорта товаров.

Место и сроки уплаты налога

Местом уплаты налога на хозяйственную деятельность является:  
1) при предоставлении налогооблагаемых услуг: декларацию об уплате налога необходимо подать в налоговый орган по месту нахождения подразделения плательщика налога; однако, в случае предоставления услуг в строительстве, а также иных налогооблагаемых услуг, установленных Министерством финансов КНР и ГНУ КНР, декларация подается в налоговый орган по месту возникновения налогооблагаемых услуг;  
2) при отчуждении нематериальных активов: декларация подается в налоговый орган по месту нахождения подразделения плательщика налога; однако, в случае передачи прав пользования земельными ресурсами, прав аренды земельных ресурсов, декларация подается в налоговый орган по месту нахождения участка земли;  
3) при продаже или аренде недвижимого имущества: декларацию об уплате налога необходимо подать в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества.

Налоговые периоды  по уплате налога на хозяйственную  деятельность составляют 5 дней, 10 дней, 15 дней, 1 месяц и 1 квартал. Фактический  налоговый период для плательщика  налога устанавливается компетентным налоговым органом на основании  суммы налога к уплате налогоплательщиком; в случае, если фиксированный период уплаты налога не может быть установлен, допускается уплата налога при проведении каждой хозяйственной операции отдельно.

В случае если налоговый  период плательщика налога составляет 1 месяц или 1 квартал, декларация об уплате налога подается в течение 15 дней по окончанию периода; в случае если налоговый период составляет 5, 10, 15 дней, в течение 5 дней по окончанию  периода производится предварительная  уплата налога и в течение 15 дней следующего месяца подается декларация об уплате налога и рассчитывается окончательная сумма налога к  уплате за предыдущий месяц. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Налог на доходы физических лиц

Взимание налога на доходы физических лиц в настоящее  время регулируется Законом КНР «О налоге на доходы физических лиц» (2007-го года, 2-е изм.) от 29.12.2007 и Подробными правилами применения Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц» (2008-го года) от 18.02.2008 (последние изменения в данных документах вступили в силу с даты опубликования).

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются следующие физические лица:

1. граждане КНР  или иностранные граждане, постоянно  проживающие на территории КНР  более 1 года. Данные лица должны  выплачивать налог на доходы  физических лиц в отношении  дохода, полученного на территории  КНР и из-за рубежа. Следует  заметить, что в соответствии  со ст.6 Подробных правил применения  Закона КНР «О налоге на  доходы физических лиц» иностранные  граждане, проживающие в КНР в  течение от 1 до 5 лет, освобождены  от уплаты налога на доходы, полученные за рубежом. Данные  доходы подлежат декларированию  и уплате налога начиная с  шестого года проживания в  КНР в случае если иностранный гражданин в течение данного года не потерял статус налогового резидента в КНР.  
2. иностранные граждане, не являющиеся налоговыми резидентами КНР и находящиеся в КНР менее 1 года. Данные лица выплачивают налог на доходы физических лиц в отношении дохода, полученного на территории КНР.

Вне зависимости от места фактической выплаты, к  доходам, полученным на территории КНР относятся:

1. доход, полученный  в результате предоставления  на территории КНР трудовых  услуг в соответствии в связи  с наймом на работу, приемом  на должность, соглашением и  др.;  
2. доход, полученный в результате сдачи в аренду имущества для использования арендатором на территории КНР;  
3. доход, полученный от передачи (продажи) недвижимого имущества, прав пользования землей или иного имущества на территории КНР;  
4. доход, полученный от разрешения на использование на территории КНР патентных прав;  
5. доход в виде дивидендов, процентов и роялти, полученных от компаний, предприятий, иных экономических организаций или физических лиц из КНР.

Налог на доходы физических лиц применяется к различным  видам доходов, в отношении которых  действует различная применяемая  ставка налога. Законом выделяется различный порядок налогообложения  следующих видов доходов физического  лица:

1. Оплата труда. 
2. Доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда. 
3. Гонорары. 
4. Доход от предоставления трудовых услуг. 
5. Доход от предоставления права использования патентных прав (роялти), аренды имущества. 
6. Доход от передачи имущества. 
7. Доход от дивидендов, процентов, распределений прибыли, выигрышей в лотерею, прочие виды дохода.

Оплата  труда

Оплата труда (полученная заработная плата, оклад, премии, бонусы по окончанию года, участие в прибыли  предприятия, субсидии и компенсации  и иные виды дохода, полученные в  результате найма на работу или занятия  должности) облагается по прогрессивной  шкале ставок от 5% до 45% за вычетом  минимального необлагаемого налогом  минимума. В настоящее время сумма  минимального необлагаемого налогом  минимума для граждан КНР составляет 2 000 юаней, для граждан иностранных  государств – 4 800 юаней.

Таким образом, формула  расчета налогооблагаемого дохода за месяц выглядит следующим образом:

Налогооблагаемый  доход за месяц = размер оплаты труда за месяц - необлагаемый налогом минимум

Формула расчета НДФЛ к уплате:

Сумма НДФЛ к выплате = налогооблагаемый доход за месяц Х Применяемая ставка налога

Ставки НДФЛ в отношении  оплаты труда

Чтобы рассчитать сумму  налога на доходы физических лиц, можно  воспользоваться таблицей для расчета  налога, содержащей т.н. «суммы для быстрого исчисления». Ниже приведены таблица сумм быстрого исчисления и соответствующая формула расчета НДФЛ: