Косвенные налоги в РФ

Организация – плательщик налога подлежит обязательной постановке на учёт в налоговом органе по месту  нахождения и по месту своего нахождения каждого обособленного подразделения.

Индивидуальные предприниматели  подлежат обязательной постановке на учёт в налоговых органах по месту  жительства в качестве  налогоплательщиков.

Постановка на учет в налоговом  органе организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляется независимо от наличия  обстоятельств, которые в соответствии с гл.21 НК РФ влекут возникновение  обязанностей по исчислению и уплате налога. Постановка на учет организаций  и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляется налоговыми органами самостоятельно в  течение 15 дней с момента их государственной  регистрации. Основанием для этого  являются сведения, поступающие в  налоговые органы от организаций, осуществляющих государственную регистрацию организаций, физических лиц, занятых предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица, либо от органов, выдающих лицензии, свидетельства или иные аналогичные документы частным  детективам и частным охранникам, а также данные, представляемые налогоплательщиками.

Иностранные организации  имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены  от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов их налоговая база, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. Такая мера применяется только в отношении обязанностей, возникающих в связи с выполнением операций по реализации товаров (работ, услуг), и не распространяется на операции, связанные с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить в налоговый  орган по месту своего учета соответствующее  письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение.

Срок представления документов — не позднее 20-го числа того налогового периода, начиная с которого эти  лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. При  правильном исполнении всех условий  организации и индивидуальные предприниматели  освобождаются от обязанностей налогоплательщика  на срок, равный двенадцати последовательным налоговым периодам. По истечении  указанного срока организации и  индивидуальные предприниматели, претендующие на продление освобождения, представляют в налоговые органы письменное заявление  и документы, подтверждающие соответствие суммы их выручки от реализации товаров (работ, услуг) требованиям процедуры  освобождения.

В течение 10 дней со дня представления  документов налоговые органы проводят их проверку и выносят решение  об освобождении налогоплательщика  от исполнения обязанностей налогоплательщика, о продлении освобождения либо о  доначислении суммы налога.

В случае превышения суммы  фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной налогоплательщиком за период, в течение которого он был освобожден от обязанностей налогоплательщика, а также непредставления им надлежащих документов, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм штрафов и пеней.

Для преодоления кризиса  ликвидности в 2008 году был изменен  порядок уплаты налога на добавленную  стоимость по результатам деятельности налогоплательщиков за квартал. Начиная с четвертого квартала 2008 года суммы налога, исчисленные налогоплательщиками по операциям по реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом налогообложения этим налогом, уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, то есть фактическая уплата налога производится не единовременно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, как это было предусмотрено ранее, а ежемесячно в размере 1/3 в течение трех последующих месяцев. Данный порядок уплаты налога позволил снизить текущий дефицит оборотных средств и стабилизировать деятельность налогоплательщиков. Фактически подобная мера представляет собой беспроцентную рассрочку по уплате сумм налога в бюджет соответственно на 1 и 2 месяца на 1/3 общей суммы налога, исчисленной по итогам квартала.

В целях совершенствования  порядка применения нулевой ставки налога по операциям, связанным с  реализацией товаров, помещенных на территории Российской Федерации под  таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной  таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года, увеличен до 270 дней срок сбора  документов, обосновывающих правомерность  применения нулевой ставки, что является актуальным в связи с мировым финансовым кризисом. При этом экспортерам предоставлено право представлять в налоговые органы для подтверждения правомерности применения нулевой ставки реестры таможенных деклараций взамен копий таможенных деклараций.

Согласно вступившим в  силу изменениям в законодательстве  о налогах и сборах был освобожден от налогообложения ввоз на территорию Российской Федерации технологического оборудования, в том числе комплектующих  и запасных частей к нему, аналоги  которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому  правительством Российской Федерации, и российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории Российской Федерации до 1 сентября 2008 года были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации. При этом режим освобождения российских судов применяется до 1 января 2010 года.

Также начиная с 1 января 2009 года были освобождены от налогообложения операции по реализации лома и отходов черных металлов.

В целях уточнения порядка  налогообложения налогом на добавленную  стоимость были установлены особенности  определения налоговой базы при  реализации (передаче) государственного (муниципального) имущества, составляющего  государственную (муниципальную) казну, не закрепленного за государственными (муниципальными) учреждениями, и при  передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг иностранными лицами, не состоящими на налоговом  учете, по договорам поручения, комиссии, агентским договорам.

Кроме того, с 1 января 2009 года отменена обязанность по перечислению налога отдельным платежным поручением при безденежных формах расчетов; установлен вычет налога по строительно-монтажным  работам для собственного потребления  в том же налоговом периоде, в  котором осуществляется начисление налога на добавленную стоимость  по этим работам; предоставлено право  на вычет налога по авансовым платежам, перечисляемым продавцам товаров (работ, услуг).

В качестве важной меры, направленной на ускорение возмещения налога, необходимо отметить вступившее в силу с 1 января 2009 года уточнение порядка оформления результатов камеральных налоговых  проверок налоговых деклараций, в которых заявлена сумма налога к возмещению. Согласно данному порядку по результатам налоговой проверки одной декларации налоговые органы вправе выносить два решения: одно - в отношении сумм, правомерность принятия которых к вычету документально подтверждена, второе - в отношении сумм, по которым необходимо представление дополнительных обосновывающих материалов. В отличие от ранее действовавшего порядка, когда по результатам камеральной проверки одной декларации даже в случае подтверждения права на возмещение части заявленной суммы, выносилось одно решение об отказе в возмещении, в настоящее время налогоплательщики вправе возместить из бюджета часть суммы, в отношении которой налоговые органы не имеют возражений. В среднем это позволило сократить сроки возмещения налога на добавленную стоимость в спорных случаях на 2 - 3 месяца по сравнению с ранее действовавшим порядком.

Важным элементом налоговой  системы является налог на добавленную  стоимость (НДС). НДС - универсальный  косвенный налог, в наибольшей мере отвечающий условиям рыночной экономики. Несмотря на  сравнительно низкие ставки, он является одним из основных источников бюджетных доходов. В разных странах  НДС имеет широкое распространение, так как  касается всех видов продукции.

2.2. Акцизы.

Наряду с податями акцизы являются самой древней формой налогообложения. Еще правители Римской империи  единолично использовали этот вид налога в качестве основного  источника  пополнения государственной казны. В царской России в 1901г. акцизы составляли более половины доходов от всего  объема собираемых косвенных налогов ⁴.

В Российской Федерации акцизы были введены Федеральным законом  «Об акцизах» от 6 декабря1991г. . № 1993-1 (ред. от 2 января 2000). Как и налог  на добавленную стоимость, они имеют  широкое распространение в развитых странах. Такие платежи применялись  и в СССР до налоговой реформы 1930г. Акцизы, как правило, устанавливаются  на ограниченный перечень товаров и  играют двоякую роль. С одной стороны  — это один из важнейших источников пополнение бюджета, с другой — средство регулирования производства и, следовательно, потребления подакцизных товаров (в основном социально-вредных).

В настоящее время ФЗ «Об  акцизах» утратил силу, а вместо него действует гл.22 НК РФ, часть  вторая.

Термин «акциз» происходит от латинского assedere (обрезать). Будучи косвенным налогом, акциз имеет определенное сходство с налогом на добавленную стоимость (НДС), но имеет отличительные особенности, индивидуальные для каждого конкретного товара. Например, в Германии подакцизными являются сигареты, пиво, соль, чай, уксус, игральные карты. В других странах Запада под эту категорию подпадают обычно товары массового внутреннего потребления ⁵.

Акцизы увеличивают цену продукции и оплачиваются потребителем. Если НДС облагается лишь часть стоимости, которая создается на всех стадиях  производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг) и определяется как разница между стоимостью продукции и стоимостью материальных затрат относимых на издержки ее производства и реализации, то акцизом облагается вся стоимость товаров, включая материальные затраты.

Следует заметить, что взимаемый  в государственный бюджет акциз  не отражает ни эффективности производства, ни потребительских свойств продукции, а является следствием особых условий ее производства и реализации. Если бы отсутствовал указанный налог, то предприятие — изготовитель подакцизной продукции получало бы незаслуженно высокую прибыль. По сравнению с другими предприятиями оно имело бы предпочтительные условия. Например, розничные цены на вино - водочные изделия в нашей стране такие, что если бы не было акцизного налога, то рентабельность предприятий — изготовителей этой продукции измерялось бы сотнями процентов.

Акцизы — это косвенные  налоги, включаемые в цену товара и  в результате этого   фактически оплачиваемые покупателем, хотя юридически плательщиками в казну  выступают  организации, производящие и реализующие  товары ⁶.

Плательщиками акциза признаются (ст. 179 НК РФ):

• организации;