Перспективы развития косвенных налогов в РФ

УДК 336.226

ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В статье анализируются  изменения, вносимые Основными направлениями  налоговой политики Российской Федерации  на 2010–2012 годы в порядок исчисления и уплаты косвенных налогов.

Ключевые  слова: косвенное налогообложение, налог на добавленную стоимость, акцизы

Одной из главнейших проблем в кризисный  период в области налогообложения  является достижение оптимальной величины собираемости налогов.

Налоги  являются основным инструментом, с  помощью которого образуются государственные и муниципальные денежные фонды. Для любого государства, на какой бы ступени своего социально-экономического развития оно ни находилось, необходимость увеличения доходов бюджетов является одной из актуальнейших задач. Нахождение правильного решения этой задачи чрезвычайно важно и для России.

25 мая  2009 г. Правительством Российской  Федерации были одобрены Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010–2012 годы.

И как  следует из рассматриваемого документа, дальнейшего снижения налогового бремени  не планируется [2]. Основной «антикризисный налоговый пакет» был принят в  конце 2008 г. В ближайшие годы антикризисные  меры будут реализовываться в рамках бюджетной политики.

Так что же нас ожидает в сфере  косвенного налогообложения? В поисках ответа обратимся к последним публикациям в данной области.

Например, кандидат экономических наук, руководитель отдела методологии бухгалтерского учета и аудита ООО «РосКо» А. А. Талаш в своей статье пишет, что значительных изменений в порядке обложения НДС не предвидится. Планируется внести некоторые уточнения в порядок подтверждения нулевой ставки. Предполагается продолжить работу, направленную на оптимизацию перечня документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, а также на сокращение сроков возмещения НДС.

По  мнению А. А. Талаша уточнения затронут и порядок оформления счетов-фактур. Планируется решить вопрос о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит счетов). Ранее Минфин России высказывался против выставления отрицательных счетов-фактур (письма Минфина России от 29.05.07 г. № 03-07-09/09, от 10.04.07 г. № 03-07-08/70 от 21.03.06 г. № 03-04-09/05 и др.). Также ставится задача внести изменения в законодательство в отношении незначительных нарушений правил заполнения счета-фактуры. Указанные изменения должны определить, при незаполнении (или неверном заполнении) каких реквизитов счет-фактура может быть признан несоответствующим установленным требованиям. Это должно способствовать снижению издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства.

Согласно  п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Именно в пп. 5 и 5.1 указанной статьи приведен перечень обязательных реквизитов счетов-фактур, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Пунктом 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается этим предпринимателем с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации.

Будет продолжена работа по созданию системы  составления счетов-фактур в электронном виде [3].

В свою очередь, ассистент кафедры финансового  права Харисов И. Ф. подчеркивает, что в соответствии с концепцией развития России до 2020 г., представленной Министерством экономического развития и торговли, рассматриваются два варианта реформы налога на добавленную стоимость: во-первых, введение единой ставки НДС в размере 12 %; во-вторых, снижение ставки налога до 14 % с сохранением льготной ставки 10 % по отдельным группам товаров (продовольственные и детские товары, лекарственные средства, полиграфическая продукция). Как отмечается в документе, оба варианта приведут к выпадению доходов федерального бюджета. При унификации ставки НДС на уровне 12 % в первый год налоговой реформы прямые выпадающие доходы оцениваются в 2 % ВВП. При сокращении ставки до 14 % с сохранением льготной ставки выпадающие доходы будут ниже и составят около 1,3 % ВВП.

Министр финансов А. Кудрин отметил, что в  условиях, когда спрос превышает  темпы производства, в России снижение налога на потребление приведет к  еще большему темпу роста спроса и, соответственно, к дальнейшему  перегреву экономики. В то же время, снизив ставку НДС, придется думать о  сокращении расходов на основные сферы, которые требуют увеличения расходов, – это здравоохранение, пенсионная система и дорожное строительство [4].

Подводя итог выше сказанному, следует отметить, что к обсуждению вопроса о  снижении ставки НДС, можно будет  вернуться после преодоления  мирового финансового кризиса.

Совершенствование акцизного налогообложения в  перспективе, по мнению профессора, зав. кафедрой «Государственные доходы»  Академии бюджета и казначейства Минфина России Н. И. Малиса, связывается, прежде всего, с механизмом предотвращения ухода от их уплаты. Надо отметить, что у предпринимателей в наличии в настоящее время достаточное количество соответствующих легальных схем. В частности, зачастую используется так называемая спиртосодержащая схема, по которой налогоплательщики с целью получения налоговых вычетов в большем объеме в качестве сырья для производства алкогольной продукции используют не этиловый спирт, а спиртосодержащую продукцию. Эту проблему предполагается устранить следующим образом: в действующий порядок будут внесены изменения, которые продекларируют возможность получения налоговых вычетов только в том случае, если использованное для производства алкогольной продукции исходное сырье будет соответствовать ГОСТу и другой нормативной документации, регулирующей процесс производства конкретной алкогольной продукции. Кроме того, чтобы предотвратить существующие злоупотребления, связанные с возвратом алкогольной продукции производителю, предполагается предусмотреть восстановление полученных налоговых вычетов и уплату соответствующих сумм в бюджет в этом случае, а также и в случае утраты (недостачи) алкогольной продукции и в случае уничтожения налогоплательщиком произведенной им алкогольной продукции.

В настоящее  время гарантом правомерности применения нулевой ставки акциза являются банки, однако налоговое законодательство не дает однозначного ответа на вопрос о регламенте предоставления данной гарантии, поэтому в случае нарушения налогового законодательства, выявленного в процессе налоговой проверки, банки ответственности не несут. Предполагается, что в ближайшей перспективе будут четко установлены границы ответственности банков за неправомерное применение налогоплательщиками освобождения от уплаты акцизов, что, несомненно, должно привести к более взвешенному подходу банков к предоставлению данной гарантии.

Что касается ставок акцизов, то за последние  годы налогоплательщики привыкли к механизму их индексации, – он отменен не будет. В то же время сложная ситуация с ценообразованием в сфере реализации нефтепродуктов вынуждает внести существенные коррективы. Предполагается, что ставки акцизов на нефтепродукты на 2009-2010 гг. индексироваться не будут, а в дальнейшей перспективе они будут снижаться, но только для тех производителей, которые реализуют бензин и дизельное топливо более высокого класса, нежели остальные. Прогноз для остальных ставок подакцизных товаров сделать пока невозможно, поскольку все будет зависеть от прогнозируемого индекса потребительских цен [1].

Таким образом, перспективы развития акцизов  в РФ связаны с уточнением перечня  подакцизной продукции, дифференциацией  ставок и исчислением и уплатой акцизов на спиртосодержащую продукцию и нефтепродукты.

Косвенные налоги часто критикуют, ссылаясь на то, что они регрессивны и недемократичны, но в тоже время, по мнению многих исследователей, косвенные налоги являются оптимальными для нестабильной экономики. Косвенные налоги еще не одно столетие будут использоваться государствами, совершенствоваться и приносить значительные поступления в бюджет

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЕ ССЫЛКИ

1 Малис Н. И. Кризис: налоги реформируются / Н. И. Малис // Налоговый вестник. –

2009. – №  5

2 Основные  направления налоговой политики  Российской Федерации на 2010 год  и на

плановый  период 2011 и 2012 годов : (одобрено Правительством Российской Федерации 25

мая 2009 г. ) // Налоги и налогообложение. – 2009. – N 6. – С. 8-34.

3 Талаш А. А. Налоговая политика: ближайшие перспективы / А. А. Талаш // Ауди-

торские ведомости. – 2009. – № 10. – C. 57-64.

4 Харисов  И. Ф. Налоговая политика России  в кризисный период / И. Ф. Харисов  //

Финансовое  право. – 2009. – № 9. – C. 26-29.