Косвенные налоги: их виды, характеристика

нарушающий норм международного права акт другого государства. Цель применения

реторсионных  пошлин - прекращение недружелюбных  действий со стороны другого

государства и  предотвращение их в будущем.

Антидемпинговые пошлины применяются в случаях  ввоза на российскую таможенную

территорию товаров  по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране

вывоза в момент осуществления импортной операции, если ввоз таких товаров

наносит или  угрожает нанести материальный ущерб  российским производителям

подобных товаров  либо препятствует организации производства подобных товаров

в России.

Определяя компенсационную  пошлину, российское таможенное законодательство

учло опыт, накопленный  международной практикой тарифного  регулирования, и

четко определило сущностную характеристику компенсационной  пошлины,

позволяющую отличать ее от антидемпинговой пошлины: "Компенсационные пошлины

применяются в  случаях ввоза на таможенную территорию Российской Федерации

товаров, при  производстве и вывозе которых прямо  или косвенно использовались

субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести ущерб отечественным

производителям  подобных товаров либо препятствует организации или расширению

производства  подобных товаров в Российской Федерации" (ст. 10 Закона о

таможенном тарифе). Таким образом, компенсационная  пошлина представляет собой

инструмент борьбы с негативным влиянием на российскую экономику ввоза

иностранных товаров, субсидируемых в стране-экспортере прямо (инвестиционные

субсидии) или  косвенно (применение системы дифференцированных налоговых

ставок, ускоренная амортизация, кредитование экспортеров на льготных условиях

и т. д.).

                         Принципы таможенной политики  стран ЕС

Одним из важнейших  факторов, позволяющих говорить о  становлении действительно

единой Европы, является гармонизация налоговых систем стран-членов

Европейского  союза (ЕС). Этому процессу уделяется  особенное внимание,

поскольку только при его успешной реализации можно  говорить о создании

единого рынка  товаров, услуг, капитала и рабочей  силы.

Учитывая стремление нашей страны к вступлению в Европейский союз (на первых

порах хотя бы на правах ассоциированного члена), для  Российской Федерации

данная проблема также представляет существенный интерес. Важность

соответствия  российской налоговой системы требованиям, предъявляемым в рамках

ЕС, была подчеркнута заместителем министра финансов РФ С. Шаталовым

("Экономика  и жизнь", № 23 1995 г., с. 1).

Кроме того, социально  ориентированная, регулируемая (разумеется, в разумных

пределах) рыночная экономика, существующая в настоящее  время в странах ЕС,

важной составляющей частью имеет соответствующую налоговую систему, без

создания которой  ее построение вряд ли возможно.

Наконец, необходимо учесть серьезность декларируемых  Минфином намерений

преобразовывать существующую сейчас в РФ налоговую  систему в направлении

создания более  благоприятных условий для интеграции российской экономики в

мировую (и как  ее часть - европейскую). Таким образом, имея информацию о

развитии налоговых  систем государств-членов ЕС, можно  получить представление

о том, какими путями будет развиваться российская (а также, возможно, стран

СНГ) налоговая  система. При проведении совместной политики в области

налогообложения в рамках ЕС, с одной стороны, понимается важное значение

максимально возможной  степени унификации в этой области, с другой -

требование учета  интересов стран-членов Союза, зачастую прямо

противоположных. Это приводит к тому, что, как правило, вначале принимается

на уровне декларации принципиальное решение, как должен быть в будущем решен

тот или иной вопрос, затем начинает проводиться длительная и постепенная

работа по гармонизации национального налогового законодательства. Поэтому

одновременно  с основными нормами существует большое количество переходных

положений, а  также правил, имеющих локальное  действие для одного государства

или группы государств. В данной статье рассматриваются  в основном

принципиальные  положения.

Начало процессу гармонизации налоговых систем европейских  государств было

положено в 1951 году, когда было создано Европейское  объединение угля и стали

(ЕОУС). В соответствии с договором об образовании ЕОУС на границах стран-

участников были ликвидированы таможенные  пошлины  на продукцию  черной

металлургии  и каменноугольной промышленности.  В отношении третьих стран

стал применяться  единый таможенный тариф.

Впоследствии  в рамках Европейского экономического сообщества (ЕЭС)

проводились активные меры по созданию всеобъемлющего таможенного  союза,

окончательное оформление которого должно произойти 1 января 1996 года.

Таможенные пошлины  на внутриевропейских границах будут упразднены полностью

на все виды товаров, а в отношении стран, не входящих в ЕС, будет проводиться

единая таможенная политика (обе меры на практике с  некоторыми исключениями

осуществляются  уже сейчас). Столь длительное построение таможенного союза

объясняется главным  образом тем, что при вступлении в ЕЭС и ЕС новых членов

(Великобритании, Дании, Ирландии в 1973 г., Греции  в 1981 г., Испании и

Португалии в 1986 г., Швеции, Австрии, Финляндии в 1995 г.) приходилось идти

на определенные компромиссы, учитывая сложившиеся в них положения в сфере

внешнеэкономической деятельности.

Согласно Договору об образовании ЕЭС, вступившему  в силу в 1958 году, в

обязательном  порядке унификации подлежали налог  на добавленную стоимость,

налоги на потребление  и иные косвенные налоги. В отношении прямых налогов

также активно  проводится политика их выравнивания.

Наибольшие успехи достигнуты в области НДС. В 1977 году была принята 6-я

Директива Совета Министров стран ЕЭС, предусматривающая  полную унификацию

принципов исчисления НДС. Дальнейший прогресс в этой сфере был достигнут в

связи с вступлением  в силу 1 ноября 1993 года Договора о  создании

Европейского  союза (так назывыемого "Маастрихтского договора"). Новое

регулирование НДС было введено заблаговременно, 1 января 1993 года. Эта дата

считается моментом образования единого европейского рынка.

Если сейчас, как и ранее, НДС уплачивается в стране, где товар продается

конечному пользователю, и соответственно при его вывозе для продажи он

освобождается от НДС страны происхождения, то начиная с 1997 года ситуация

может поменяться прямо в противоположную сторону. Предполагается, что НДС

будет взиматься  в стране, где товар был изготовлен, в результате чего

поставки в  другую страну-член ЕС будут по своему налоговому режиму идентичны

поставкам внутри страны, то есть можно говорить о  создании действительно

единого рынка. Подобный порядок уже существует в сфере посылочной торговли

(по каталогу). В перспективе предприниматели  смогут вычитать из подлежащей

уплате суммы  НДС, соответствующую составляющую в цене поставленного им из

другой страны-члена  ЕС товара, равную НДС, уплаченному  в стране

происхождения.

Полностью сняты  какие-либо ограничения на ввоз из одной  страны в другую

товаров, приобретаемых  конечными потребителями в личных целях. Ранее эти

ограничения распространялись на подакцизные товары: алкогольные  напитки,

сигареты и  так далее. Связано это было, разумеется, не с наличием дефицита

этих товаров  в каких-либо странах, а с тем, что при их покупке акциз и  НДС

попадали в  бюджет государства, на территории которого осуществлялась продажа.

Существует одно серьезное исключение из этого принципа. При покупке новых (со

сроком эксплуатации менее 3 месяцев) автомототранспортных средств сохранен

прежний порядок. В этом случае, даже если, к примеру, автомобиль или мотоцикл

приобретается частным лицом, НДС уплачивается в стране, в которую это

транспортное  средство ввозится.

Дополнительная  унификация достигается путем выравнивания ставок НДС. Размер

стандартной ставки должен составлять не менее 15 процентов. Разрешено вводить

льготные ставки, но не ниже 5 процентов. Ограниченный круг товаров, имеющих

важное социальное значение, может быть освобожден от НДС (данное положение

носит временный  характер).

Упорядочению  подвергаются и налоги на потребление (акцизы). Некоторые из них

отменяются. Так, в ФРГ в 1992 году были упразднены акцизы на соль, чай,

сахар. Акциз  на кофе был сохранен исключительно  по просьбам торговцев и

производителей, опасавшихся, что из-за его отмены могло произойти падение цен

и кофе потерял бы статус элитарного напитка.

Дополнительные  трудности в процессе унификации косвенных налогов создает их

неодинаковое  значение при формировании бюджетов различных государств ЕС. Так,

в Греции косвенные  налоги составляют 70 процентов налоговых  поступлений, а в

Бельгии - 40.

Подвергнута изменениям и система взимания налогов. Межгосударственные

налоговые границы  упразднены. Теперь все предприятия  зарегистрированы в

едином реестре  плательщиков НДС, им присвоены отдельные  идентификационные

номера, под которыми предприниматели передают сведения в финансовые органы о

поставляемых  ими за пределы их стран товарах  и соответственно приобретаемых

за рубежом (в  пределах ЕС), таким образом место  осуществления налогового

контроля переносится  с межгосударственных границ непосредственно на

предприятия.

Отдельный комплекс проблем составляют платежи, осуществляемые в рамках

европейской аграрной политики. В законодательстве большинства  стран-членов ЕС

закреплено положение  о том, что налоги могут преследовать и иные, кроме

фискальных, цели, то есть использоваться при осуществлении  государственного