Косвенные налоги: их виды, характеристика

число общих  был включен налог на добавленную  стоимость, распределяемый между

федерацией и  землями. Общины получили право на часть  поступлений общего

подоходного налога, а взамен этого стали отчислять  федерации и землям

определенную долю собственного промыслового налога. Налоговый обмен

способствовал укреплению доходов общин, уменьшению различий в доходах между

ними.

Доля налогов  в доходах федерального бюджета  в 1990–1995 гг. составляла в

среднем около 90 %. К собственным налогам федерации относятся различные

акцизы (на нефтепродукты, табак, спиртоводочные изделия и  др.), кроме налога

на пиво, таможенные пошлины, сборы в рамках ЕС и некоторые  другие (например,

"надбавка  на солидарность" к подоходному  и корпорационному налогам).

Собственные налоги земель включают поимущественный налог, налоги с наследства

и дарений, с  владельцев автотранспорта, акциз на пиво и другие, общин –

поземельный и  промысловый. В 1991–1995 гг. доля налогов  в бюджетных доходах

земель составляла примерно 60 %, общин – около 31 %. Общими являются налоги:

подоходный, корпорационный, на доходы от капитала, на добавленную  стоимость.

Доля федераций  и земель в подоходном налоге с  физических лиц с 1980 г.

установлена в  одинаковом размере: по 42,5 %, доля общин  соответственно равна

15 %. Корпорационный  налог и налог на доходы  от капитала распределяются

только между  федерацией и землями в соотношении 50:50. Соотношение долей

федерации и  земель в налоге на добавленную стоимость  определяется на основе

федерального  закона и может изменяться в зависимости от динамики их доходов и

расходов.

                         Сравнение таможенных пошлин  РФ и стран ЕС

Проведем сравнительный  анализ таможенных пошлин, применяемых  на территории

Российской Федерации  и стран членов Европейского союза.

Таможенные тарифы промышленно развитых стран, как  правило, являются

многоколонными, т.е. один и тот же товар может  облагаться разными по уровню

пошлинами в  зависимости о стране происхождения. Колонка ставок общего тарифа,

содержащая наиболее высокие пошлины распространяется на государства, не

пользующиеся  режимом наибольшего благоприятствований. Под режимом наибольшего

благоприятствования (или правом наиболее благоприятствуемой нации) понимается

условие в международных  торговых соглашениях, которое предусматривая)

предоставление  договаривающимся государствам друг другу  всех тех прав,

преимуществ и  льгот (в отношении пошлин, налогов, сборов и др.), которыми

пользуется или  будет пользоваться любое третье государство. Как известно,

длительное отсутствие такого режима в торговой экономических связях СССР с

США ставило  экспортируемые в Соединенные Штаты  советские товары в весьма

неблагоприятное положение по сравнению с аналогичными товарами из других

стран.

Колонка договорных пошлин (называемая часто колонкой наибольшего

благоприятствования) содержит значительно более низкие ставки пошлин,

закрепленные  в результате договоренностей, достигнутых  в ходе многосторонних

торговых переговоров  в рамках Генерального соглашения по тарифам и торговле

(ГАТТ).

Тарифы промышленно развитых государств могут содержать самостоятельную

колонку или  столбец преференциальных ставок в  колонке договорных пошлин,

которые действуют  отношении развивающихся государств или стран, с которыми

данное государство  связано соглашениями о предоставлении более благоприятного

таможенного режима.

По способу  взимания пошлины делятся на специфические  и адвалорные. Адвалорные

пошлины устанавливаются  в процентах от цены товара. Их использование  требует

проведения процедуры  таможенной оценки товара с целью определения его

реальной стоимости. В промышленно развитых государствах такая процедура

основывается  на положениях заключенного в райках ГАТТ соглашения по

таможенной оценке. В большинстве случаев за базу для взимания пошлины

принимается цена товара, указанная в счете-фактуре. Таможенная стоимость

товара включает его цену и расходы по транспортировке  и страхованию, т.е.

подсчитывается  на условиях сиф.

Специфические пошлины взимаются с единицы  веса, объема и пр. в фиксированном

размере в национальной валюте. Исчисление пошлины с веса производится с веса

брутто и нетто. Таможенный вес брутто, в отличие  от общепринятого понятия,

может исключать  внешнюю транспортную упаковку. В  то же время вес нетто может

включать непосредственную упаковку, в которой реализуется товар.

Наибольшее распространение  получили адвалорные пошлины. Это в  известной мере

объясняется тем, что в условиях «плавающих» курсов валют в случае

обесценивания национальной валюты при использовании  адвалорных пошлин уровень

таможенного обложения не меняется.

Кроме того, они  более удобны для регулирования  импорта технически сложной

продукции, цены на которую отличаются высокой подвижностью.

Преимущество  специфических пошлин заключается  в том, что при их применении

для исчисления размеров таможенного сбора не требуется перевода иностранной

валюты в национальную.

В таможенно-тарифной практике промышленно развитых стран  по отдельным

тарифным позициям указывается и адвалорная и специфическая  ставка пошлины. В

зависимости от содержащихся в тарифе указаний взимаются или обе пошлины

одновременно  или та, которая дает наибольшую величину таможенного сбора.

В настоящее  время таможенное обложение в  странах Запада находится на

относительно  низком уровне. Так, среднеарифметический уровень пошлины,

рассчитанный для таможенных тарифов США, Японии, единого таможенного тарифа

ЕС, Швеции, Швейцарии, Норвегии, Австрии, Канады и Финляндии, составляет

6.47%, а средневзвешенный - 4,7%.

Ограничительная функция таможенных тарифов в  основном реализуется посредством

сохранения высоких ставок пошлин на ряд товаров или путем прогрессивного

повышения ставок пошлин в зависимости от степени  обработки импортируемой

продукции.

Наиболее часто  высокими пошлинами облагается продукция  традиционных

трудоемких отраслей промышленности - текстильной, кожевенно-обувной, а также

отдельные категории  машин и оборудования, в первую очередь -

электротехнического машиностроения.

В интересах  защиты национальной обрабатывающей промышленности в развитых

странах используется метод построения тарифов на основе эскалации пошлин,

т.е. повышение  их ставок в зависимости от степени  обработки товаров,

представляющих  звенья одной технологической цепочки (например, каучук -

вулканизированная резина, резинотехнические изделия). Импорт промышленного

сырья, как правило, осуществляется беспошлинно или облагается крайне низкими

пошлинами, в  то время как на полуфабрикаты  и особенно на готовые изделия

ставки пошлин существенно возрастают.

Особенно неблагоприятно тарифная эскалация в промышленно  развитых странах

отражается на экспорте развивающихся государств и ряда восточноевропейских

стран. Это связано  с тем, что в их вывозе существенная доля приходится на

товары традиционных отраслей промышленности, которые в  наибольшей мере

подвергаются  тарифной эскалации.

Экспортные товары из СССР, как правило, не пользовались благоприятным

таможенным режимом  в индустриальных державах Запада. Так, при поставках в США

на них распространялись .ставки таможенных пошлин, которые в 2-3 раза (а по

отдельным товарам  и в 8-9 раз) превышали пошлины, действующие  в отношении

государств, пользующихся режимом наибольшего благоприятствования. Таможенный

тариф Канады также  предусматривал применение пошлин общего тарифа. Во многом

аналогичное положение  существовало при экспорте товаров  из СССР в страны-

члены БЭС и  Японию.

Характерной особенностью таможенных тарифов стран Запада является то, что все

они основываются на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров

(ГС), которая  была разработана Советом таможенного  сотрудничества и стала

широко использоваться в таможенном деле с января 1988 года.

Появление ГС обусловлено  тем, что развитие международного разделения труд

сравнительно быстрые темпы роста международной торговли, появление многих

новых товар  и другие факторы вызвали необходимость  разработки более

детализированного унифицированного внешнеторгового  классификатора для того,

чтобы облегчить  сбор, сопоставимость и анализ статистических данных

международной торговли, способствовать унификации коммерческих документов,

снижению расходов, связанных с переводом статистических данных из одной

классификационной системы в другую, достижению более  тесной увязки между

внешнеторговой, промышленной и транспортной национальной статистика

Разработка ГС проводилась в течение 10 лет.

За базу построения ГС были приняты в основном прежняя  номенклатура Совета

таможенного сотрудничества, известная в международной практике как

Брюссельская  таможенная номенклатура или международная торговая классификация

(СМТК). Кроме  того, были использованы еще 12 различных международных и

национальных  классификационных систем

Главными элементами Гармонизированной системы, описания и кодирования товаров

являются Номенклатура Гармонизированной системы (НГС) и ее Основные правила

классификаций товаров. Они изданы на официальных  языках СТС - английском и

французском.

    

     

Заключение 

Налоговая система  является одним из главных элементов  рыночной экономики. Она

выступает главным  инструментом воздействия государства  на развитие хозяйства,

определения приоритетов  экономического и социального развития. В связи с этим

необходимо, чтобы  налоговая система России была адаптирована к новым