6. При
уплате налога свобода выбора
налогоплательщика отсутствует. При
уплате сбора особое значение
имеет стремление плательщика
вступить в публично-правовые отношения
с государством, свобода выбора плательщика.
7. Целью
установления сбора является
компенсация дополнительных расходов
государства, связанных с оказанием конкретному
плательщику конкретных публично-правовых
услуг. Следовательно, сборы носят индивидуально-возмездный,
компенсационный характер. Сбор взимается,
как правило, за обладание специальным
правом (например, сбор за право торговли).
8. Сборы
носят разовый характер, в то время как
налоги уплачиваются, как правило, периодически.
Таким образом,
одно из самых существенных различий между
ними заключается в признаке возмездности. Налоги взимаются без предоставления
налогоплательщику какого-либо встречного
личного удовлетворения, т. е. носят безвозмездный характер
и не обусловлены обязанностью публичного
субъекта, оказать плательщику услугу
или какое-либо преимущество. В отличие
от налогов сборы взимаются в обязательном
порядке за оказание частному субъекту определенных
услуг.
Также сборы
от налогов отличаются по способам нормативного
правового установления. Налоги могут
быть установлены только законодательством
о налогах и сборах. Установление сборов допускается актами иных отраслей права.
Вопрос 3. Перечислите основные элементы налога,
без которых налог не считается установленным.
Налог считается
установленным лишь в том случае, когда
определены налогоплательщики
и элементы налогообложения,
а именно: объект налогообложения;
налоговая база; налоговый период;
налоговая ставка; порядок исчисления
налога; порядок и сроки уплаты
налога. В необходимых случаях
при установлении налога в акте законодательства
о налогах и сборах могут также предусматриваться
налоговые льготы и основания для их использования
налогоплательщиком.
Каждый
налог должен иметь самостоятельный объект
налогообложения (п. 1 ст. 38 Налогового
кодекса РФ). Понятие объекта налога не
содержится в Налоговом кодексе РФ, оно
разрабатывается в недрах науки финансового
(налогового) права. Под объектом налога
понимают некое основание, имеющее материальное
выражение (то есть характеризуемое такими
показателями как стоимость, количество
или иными физическими характеристиками),
с наличием которого у налогоплательщика
акты законодательства о налогах и сборах
связывают возникновения обязанности
по уплате налога (сбора). К объектам налога
относятся: реализация товаров (работ,
услуг), имущество, прибыль, доход, расход
и т.д. Перечень объектов налогообложения
данный в п.1 ст. 38 Налогового кодекса РФ
не является исчерпывающим.
Согласно
ст. 53 Налогового кодекса РФ налоговая база
представляет собой стоимостную, физическую
или иную характеристики объекта налогообложения.
Налоговая ставка – величину налоговых начислений на
единицу измерения налоговой базы.
Налоговый период определен как календарный год или иной
период времени применительно к отдельным
налогам, по окончании которого определяется
налоговая база и исчисляется сумма налога,
подлежащая уплате. Налоговый период может
состоять из одного или нескольких отчетных
периодов (п. 1 ст. 55 Налогового кодекса
РФ).
Налоговый
кодекс РФ в ст. 52 устанавливает общий порядок исчисления налога, согласно
которому налогоплательщик обязан самостоятельно
исчислить сумму налога, подлежащую уплате
за налоговый период на основе налоговой
базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В ряде случае, Налоговый кодекс РФ делает
из этого общего правила исключения и
возлагает обязанность по исчислению
налога на налоговых агентов и налоговые
органы. На налоговые органы, например,
возложена обязанность по исчислению
суммы транспортного налога, подлежащей
уплате налогоплательщиками – физическими
лицами (п. 1 ст. 362 Налогового кодекса РФ).
Порядок уплаты налога представляется
собой установленную актами законодательства
о налогах и сборах определенную последовательность
действий, которые налогоплательщик должен
совершить, чтобы исполнить налоговую
обязанность. Порядок уплаты налога конкретизируется
по отношению к каждому налогу.
Общее требование
– сроков уплаты налогов,
которые также устанавливаются по отношению
к каждому налогу (ст. ст. 57, 58 Налогового
кодекса РФ).
Под налоговыми льготами Налоговый кодекс
РФ понимает предоставляемые отдельным
категориям налогоплательщиков и плательщиков
сборов предусмотренные законодательством
о налогах и сборах преимущества по сравнению
с другими налогоплательщиками или плательщиками
сборов, включая возможность не уплачивать
налог или сбор либо уплачивать их в меньшем
размере (ст. 56 Налогового кодекса РФ).
Необходимо отметить, что использование
льгот является правом, а не обязанностью
налогоплательщика.
Вопрос 4. Охарактеризуйте источники законодательства
о налогах и сборах. Как соотносится гражданское
и налоговое законодательство?
Законодательство
о налогах и сборах регулирует властные
отношения по установлению, введению и
взиманию налогов и сборов в РФ, а также
отношения, возникающие в процессе осуществления
налогового контроля, обжалования актов
налоговых органов, действий (бездействия)
их должностных лиц и привлечения к ответственности
за совершение налогового правонарушения
и привлечение к иным мерам ответственности
(административной и уголовной).
Законодательство о налогах
и сборах представляет собой многоуровневую
систему, состоящую из НК РФ и принятых
в соответствии с ним федеральных законов
о налогах и сборах.
Источники законодательства
о налогах и сборах - это официально признаваемые государством
юридические формы, содержащие налогово-правовые
нормы.
Они образуют
иерархически выстроенную систему, включающую:
Конституцию РФ;
Международные договоры;
Нормативные правовые акты РФ.
Конституция РФ содержит важные нормы, регулирующие
основы налоговой системы России. Статья
57 Конституции РФ закрепляет в качестве
конституционной обязанности уплату каждым
лицом законно установленных налогов
и сборов, а также предусматривает, что
законы, устанавливающие новые налоги
или ухудшающие положение налогоплательщиков,
обратной силы не имеют. Конституция РФ
разграничивает налоговые полномочия
между Российской Федерацией, её субъектами
и местным самоуправлением, содержит важные
положения, связанные с налоговым правотворчеством.
Устанавливая основы конституционного
строя России, Конституция РФ создает
правовые предпосылки для дальнейшего
налогово-правового регулирования, определяемого
именно конституционными и правовыми
основами государства.
Налоговое законодательство не отнесено
Конституцией РФ к исключительному ведению
Российской Федерации и поэтому в соответствии
со ст. 1 НК РФ оно включает три уровня правового
регулирования – федеральный, региональный
и местный.
Каждый
уровень имеет собственную структуру,
закрепленную нормативно. Так, законодательство
Российской Федерации о налогах и сборах
состоит из НК РФ и принятых в соответствии
с ним федеральных законов о налогах и
сборах.
Законодательство
субъектов РФ о налогах и сборах состоит
из законов о налогах и сборах субъектов
РФ, принятых в соответствии с НК РФ.
Нормативные
правовые акты муниципальных образований
о местных налогах и сборах включают решения
и иные акты представительных органов
местного самоуправления, принимаемые
в соответствии с НК РФ.
Таким образом,
налоговое законодательство представляет
собой совокупность нормативно-правовых
актов законодательных (представительных)
органов власти.
К актам
налогового законодательства относятся
также федеральные законы и иные нормативные
правовые акты, действовавшие на территории
Российской Федерации на момент вступления
в силу отдельных частей НК РФ и прямо
не признанные законодателем утратившими
силу. Такие акты действуют в части, не
противоречащей НК, и подлежат приведению
в соответствие с ним.
НК РФ в системе налогового
законодательства. Являясь кодифицированным актом прямого
действия, НК РФ занимает особое место
среди источников налогового права. Его
главная задача – структурирование налогового
права как отрасли, формирование правовых
основ налоговой системы России.
Международные договоры признаются
важными источниками налогового права.
Среди них выделяются налоговые соглашения
об избежании двойного налогообложения
и международные договоры о сотрудничестве
и взаимной помощи по вопросам соблюдения
налогового законодательства. Такие договоры
могут иметь как двухсторонний, так и многосторонний
характер, регулировать вопросы двойного
налогообложения универсальным образом
или же в отношении отдельных категорий
налогоплательщиков (объектов налогообложения).
Можно говорить
об определенном приоритете международного
договора в системе источников налогового
права. Согласно ст. 7 НК РФ, если международным
договором Российской Федерации установлены
иные правила и нормы, чем предусмотренные
актами налогового законодательства (включая
НК РФ), то применяются правила и нормы
международных договоров. Данный подход
соответствует принципу, закрепленному
в ч. 4 ст. 15 Конституции РФ: «Общепризнанные
принципы и нормы международного права
и международные договоры Российской
Федерации являются составной частью
ее правовой системы. Если международным
договором Российской Федерации установлены
иные правила, чем предусмотренные законом,
то применяются правила международного
договора».
Гражданское и налоговое законодательство соотносятся
следующим образом. Если содержание термина
рассмотрено в НК РФ, то в целях исчисления
налогов и сборов применяются нормы Налогового
кодекса, а не гражданского законодательства.
Однако если в НК РФ есть ссылка на какой-либо
термин, но содержание его не указывается,
то применяются термины гражданского
законодательства.
Примером
может быть ссылка в НК РФ на правила оценки
товарно-материальных ценностей при списании
их в расходы. При определении размера
материальных расходов при списании сырья
и материалов, используемых при производстве
(изготовлении) товаров (выполнении работ,
оказании услуг), в соответствии с принятой
организацией учетной политикой для целей
налогообложения применяется один из
следующих методов оценки указанного
сырья и материалов:
метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по
времени приобретений (ФИФО);
метод оценки по стоимости последних
по времени приобретений (ЛИФО).
Однако
расшифровки правил оценки НК РФ не содержит,
следовательно, необходимо применять
правила, предусмотренные Положением
по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01).
Вопрос 5. Какие виды систем налогообложения вы
знаете? Дайте им краткую характеристику.
Какой из режимов, на ваш взгляд, более
предпочтителен?
Налоговые
системы различных стран характеризуются
по экономическим и политико-правовым
показателям. Экономическими показателями
характеризуют налоговый гнет (налоговое
бремя), соотношение налоговых доходов
от внутренней и внешней торговли; соотношение
прямого и косвенного налогообложения;
структуру прямых налогов. Политико-правовые
показатели характеризуют соотношение
компетенций центральных и местных органов
власти.
Существует
три варианта соотношения компетенции:
1) «разные
налоги» (это полное разделение
прав и ответственности в установлении
налогов либо неполное разделение, когда
центральная власть устанавливает исчерпывающий
перечень налогов и вводит общегосударственные
налоги, а местные налоги вводят по своему
усмотрению органы на местах);
2) «разные
ставки» (центральная власть вводит
закрытый перечень налогов, а
в свою очередь органы власти
на местах устанавливают конкретные
ставки в пределах, установленных
центральной властью);
3) «разные
доходы» (суммы уже собранного
налога делятся между властными
органами различных уровней).
Система
налогов и сборов в РФ построена по смешанному
принципу распределения компетенции.
По отдельным налогам (налог на прибыль,
транспортный, земельный налог, налог
на имущество организаций) центральная
власть дает право устанавливать ставки
налога в определенных пределах. При этом,
частично применяется и принцип разных
доходов, распределение сумм налога производится
по правилам, установленным Бюджетным
кодексом РФ.
Предпочтителен
смешанный принцип распределения компетенции.