"В  случае, если по итогам месяца  сумма, на которую уменьшена  сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по  единому социальному налогу), подлежащая  уплате в федеральный бюджет, превысит сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за соответствующий месяц, такая разница признается с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу, занижением суммы единого социального налога".

     Данное  положение применяется до 1 января 2003 года. С 1 января 2003 года применяется  другое правило, согласно которому в  случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.

     Для целей исчисления единого социального  налога необходимо выделять три периода:

      - налоговым периодом признается  календарный год.

      - отчетными периодами признаются  первый квартал, полугодие и  девять месяцев календарного  года.

      - ежемесячно исчисляются авансовые платежи.

     В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и  иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

     При этом сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с  учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Сроки уплаты налога

     Уплата  налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

     Уплата  ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа  следующего месяца.

     Разница между суммой налога, исчисленной  исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (доплата по квартальному расчету).

     Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами  налога, уплаченными в течение  налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период (доплата по годовому расчету).

     Налоговая декларация подается не позднее 30 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

     В случае если по годовому расчету образуется отрицательная разница (исчисленная  сумма налога за год меньше уплаченной суммы налога), то она подлежит либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

     В случае, если по итогам налогового периода  сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ. 

     Исчисление  и уплата налога обособленными подразделениями организации

     В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса  РФ обособленные подразделения организаций  налогоплательщиками не являются. Вместе с тем установлено, что в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, филиалы иные обособленные подразделения организаций могут исполнять обязанности этих организаций по уплате налогов по месту своего нахождения.

     Согласно п. 8 ст. 243 Налогового кодекса РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

     Следовательно, обособленные подразделения организаций  исполняют налоговые обязанности  по единому социальному налогу при  наличии следующих условий:

     1) наличие отдельного баланса;

     2) наличие расчетного счета;

     3) начисление выплат и иных вознаграждений  в пользу физических лиц.

     Понятие обособленного подразделения закреплено в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме обособленным подразделением является любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 17 июля 1999 г. "Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочее место - это место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. В связи с этим необходимо отметить, что признание обособленного подразделения организации таковым осуществляется независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации. Иными словами, во всех случаях, когда организация образует территориально обособленные стационарные рабочие места для работников, находящихся с ней в трудовых отношениях, то необходимо вести речь о наличии обособленного подразделения.

     Если  организация заключает с гражданином гражданско-правовой договор, то это не образует обособленного подразделения организации.

     Организации самостоятельно принимают решения  о выделении обособленных подразделений  на отдельный баланс. В случае выделения  какого-либо обособленного подразделения на отдельный баланс учет операций с ним производится на бухгалтерском счете 79.

     Согласно  Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н) счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

     Определения расчетного счета для целей налогообложения не установлено. Также нет единого определения расчетного счета в гражданском законодательстве. Одним из документов, который дает определение расчетному счету является Временный порядок открытия и ведения расчетных, текущих и бюджетных счетов юридических лиц в учреждениях Сберегательного банка РФ от 24 апреля 1997 г. N 199-р.

     Если  обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, самостоятельно осуществляет начисление выплат физическим лицам и самостоятельно выплачивает их за счет средств, снятых с открытого этому подразделению счета в банке или за счет иных средств, то данное подразделение должно выполнять налоговые обязанности организации.

     Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

     Сумма налога, подлежащая уплате по месту  нахождения организации, в состав которой  входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации. При этом исчисление условий применения регрессивной налоговой шкалы ставок должно осуществляться в целом по организации.

          2.5 Ставки налога

     Шкала ставок единого социального налога, установленная ст. 241 Налогового кодекса  РФ, является регрессивной. Уровень  ставки налога обратно пропорционален сумме доходов, включаемых в налоговую базу. Таким образом, снижая ставки налога при увеличении доходов, включаемых в налоговую базу, законодатель делает попытку увеличить круг налогоплательщиков и привлечь к налогообложению доходы, ранее не декларировавшиеся их получателями.

                                                                Таблица 2.5

2.6 Страховые взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования

          Федеральный Закон  № 212 от 24.07.09 предусматривает переход с 2010 года от уплаты единого социального налога (ЕСН) к страховым взносам в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования. 
           Размеры выплат в 2010 году останутся в размерах действующих в 2009 году ставок ЕСН (ст. 57 Закона № 212-ФЗ).

           Исчисление и порядок уплаты взносов сведены в таблицу 2.6: 

Таблица 2.6