Как «уйти» от налога на имущество?

− Действительно, согласно подпункту 6 пункта 10 статьи 4 Федерального закона от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ, введено ограничение при реализации инвестиционного проекта, при котором при определении установленного данной статьей объема капитальных вложений не учитываются безвозмездная передача и возмездная передача (в том числе с предоставлением рассрочки платежа на срок более чем три года), включая передачу через третьих лиц, машин, оборудования и транспортных средств лицами, государственная регистрация которых на день вступления в силу указанного закона осуществлена в ОЭЗ в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. 

При этом данная норма закона касается требований к  инвестиционным проектам, реализуемым  резидентами, и не затрагивает вопросов налогообложения. 

При этом, согласно статье 385.1 Налогового кодекса, резиденты особой экономической зоны в Калининградской области (далее − ОЭЗ) уплачивают налог на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса в отношении всего имущества, являющегося объектом обложения по указанному налогу, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее − Закон № 16-ФЗ). 

Резиденты ОЭЗ  исчисляют сумму налога на имущество  организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при  реализации инвестиционного проекта  в соответствии с Законом № 16-ФЗ, отдельно. 

Из указанной  выше нормы Налогового кодекса следует: если имущество приобретено при  реализации инвестиционного проекта  в соответствии с Законом № 16-ФЗ, то есть путем безвозмездного приобретения, то особый порядок уплаты налога на имущество организаций для резидентов ОЭЗ может распространяться и на указанное имущество. 

− В случае исключения резидента из единого реестра  резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области до получения им свидетельства о  выполнении условий инвестиционной декларации резидент считается утратившим право на применение особого порядка уплаты налога на имущество организаций с начала того квартала, в котором он был исключен из указанного реестра. При этом резидент обязан исчислить сумму налога в отношении имущества, созданного или приобретенного им при реализации инвестиционного проекта, по общей для всех налогоплательщиков в регионе налоговой ставке. И исчисление налога необходимо производить за период применения особого порядка налогообложения.  

Будут ли при  этом начислены пени за прошедшие  периоды? Предусмотрен ли аналогичный  порядок «восстановления» суммы  налога для резидентов других особых экономических зон?  

− В статье 385.1 Налогового кодекса, в отличие, например, от положений пункта 4 (абз. 2) статьи 346.13 Налогового кодекса, не определены какие-либо особенности для налогоплательщиков,утративших право на применение особого порядка уплаты налога на имущество организаций, что позволяет ставить вопрос о начислении пеней при перерасчете сумм налога за прошлые периоды. 

Порядок освобождения от налогообложения резидентов других экономических зон определен  пунктом 17 статьи 381 Налогового кодекса. Так, установлено, что освобождаются  от уплаты налога на имущество организации  в отношении имущества, учитываемого на балансе организации − резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на этой территории, используемого на этой территории в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества. 

При этом ни данной нормой Налогового кодекса, ни Федеральным  законом от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об  особых экономических зонах»аналогичный статье 385.1 Налогового кодекса порядок «восстановления» суммы налога для резидентов других особых экономических зон не установлен.