Налог на имущество

 

 

ВВЕДЕНИЕ.

 

Данная аттестационная работа исследует налог на имущество организации.

Актуальность выбранной темы:

Налог на имущество организации уплачивается практически всеми хозяйственными субъектами всех отраслей материального производства, сферы торговли и услуг. Не являются исключением и бюджетные учреждения. Объектами налогообложения является все движимое и недвижимое имущество, принадлежащее организации, как на праве собственности, так и арендованное, и переданное в оперативное и доверительное управление. К тому же данный налог является «прямым», то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов. Поэтому необходимо знать, как нужно рассчитывать налог на имущество.

Цель аттестационной работы:

Целью данной работы является углубленное изучение налога на имущество организации, изучение нормативного регулирования на федеральном и региональном уровне, рассмотрение практического применения учета налога на имущество.

Задачи аттестационной работы:

1. Дать определение понятия «налог на имущество».
2. Выявить основные положения регулирования налогового учета на федеральном и региональном уровне.
3. Рассмотреть основные правила бухгалтерского учета налога на имущество.
4. Рассмотреть практические примеры учета налога на имущество, привести основные бухгалтерские проводки, касающиеся учета налога на имущество.
5. Выявить основные нюансы при учете налога и расчете налоговой базы.
6. На практическом примере рассмотреть зависимость способа амортизации на расчет налоговой базы.

Структура работы:

Основной текст данной дипломной работы состоит из двух глав.

Главе 1 дает определение налогу на имущество.

Она делится на три подраздела. В первых двух подразделах рассматриваются нормативное регулирование налога на имущество на федеральном и региональном уровне соответственно. В третьем подразделе рассматривается бухгалтерский учет налога на имущество, приводятся основные проводки и отмечаются нюансы учета налога на имущество.

В главе 2 практически рассматриваются ситуации учета налога на имущество, а так же вычисляется наилучший способ расчета амортизации при расчете налоговой базы налога на имущество.

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. Налог на имущество.

Налог на имущество был известен уже в Римской империи. В Европе он до позднего средневековья был одной из главных форм налогообложения. Ему подвергалась собственность на земельных участках и денежная собственность.

Сейчас в России данный налог — это налог на движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность. Налог относится к региональным налогам, и устанавливается как Налоговым Кодексом Российской Федерации, так и законами субъектов Российской Федерации. Плательщиками указанного налога являются российские и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации. Поступления от данного налога идут в бюджеты субъектов РФ.

Раньше перечень объектов, облагавшихся данным налогом, был больше, сюда относились и нематериальные активы, материалы, иные средства. Затем перечень их сократился, а ставка была увеличена.

 

1. Федеральное регулирование налога на имущество.

На федеральном уровне налог регулируется главой 30 второй части Налогового Кодекса Российской Федерации  введенной Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ, последние изменения от 04.06.10

В данном законе установлены налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, и порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики:

Налогоплательщиками являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории российской федерации через постоянное представительство или имеющие в собственности недвижимое имущество.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр.

Объект налогообложения:

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и  иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

2) имущество, федеральных органов исполнительной власти, используемое для нужд гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база:

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации то налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости.

Налоговый период:

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка:

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения  уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого  для осуществления возложенных  на них функций;

2) религиозные организации 

3) общероссийские общественные  организации инвалидов 

4) организации, основным  видом деятельности которых является  производство фармацевтической  продукции

5) организации - в отношении  объектов, признаваемых памятниками  истории и культуры федерального  значения 

6) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

7) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

8) организации - в отношении железнодорожных путей, федеральных автомобильных дорог, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

9) организации - в отношении космических объектов;

10) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

11) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

12) имущество государственных научных центров;

13) организации - резиденты особой экономической зоны

14) организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

 

1.2. Региональное  регулирование налога на имущество.

На федеральном уровне налог регулируется Закон Иркутской области от 8 октября 2007 г. N 75-ОЗ "О налоге на имущество организаций". Данный закон распространяется на территории Иркутской области, включая территорию Усть-Ордынского Бурятского округа.

В данном законе установлены налоговая ставка, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налога в соответствии с главой 30 второй части Налогового Кодекса Российской Федерации.

Основные положения закона:

Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. Авансовые платежи по налогу уплачиваются по итогам каждого отчетного периода.

Освобождаются от налогообложения:

1) органы государственной  власти области, органы местного  самоуправления муниципальных образований  области;

2) бюджетные учреждения, финансируемые из областного  и местных бюджетов;

3) автономные учреждения,

4) организации - в отношении  автомобильных дорог общего пользования  регионального значения и муниципальных  автомобильных дорог общего пользования;

5) религиозные организации;

6) товарищества собственников  жилья.

Организации, осуществляющие вид экономической деятельности на территории области согласно приложению к настоящему Закону, в отношении приобретенного и вновь созданного имущества (ранее не являвшегося объектом налогообложения по налогу на территории области), а также достроенного, дооборудованного, реконструированного, модернизированного и технически перевооруженного имущества на сумму увеличения его первоначальной стоимости уплачивают налог в размере:

1) 25 процентов от установленной  налоговой ставки в течение  налогового периода, в котором  указанное имущество принято  к бухгалтерскому учету в качестве  основных средств, если стоимость  имущества составляет более 10 миллионов  рублей;

2) 25 процентов от установленной  налоговой ставки в течение  налогового периода, в котором  указанное имущество принято  к бухгалтерскому учету в качестве  основных средств, и в размере 50 процентов от установленной  налоговой ставки в течение  следующего налогового периода, если стоимость имущества составляет  более 50 миллионов рублей;

3) 25 процентов от установленной  налоговой ставки в течение  налогового периода, в котором  указанное имущество принято  к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и в размере 50 процентов от установленной налоговой ставки в течение двух следующих налоговых периодов, если стоимость имущества составляет более 100 миллионов рублей.

Налоговые льготы, предусмотренные частью 2 настоящей статьи, применяются при ведении организациями раздельного бухгалтерского учета объектов основных средств, подлежащих налогообложению по ставке, установленной статьей 1 настоящего Закона, и объектов основных средств, в отношении которых организации уплачивают налог в размере, установленном частью 2 настоящей статьи, и предоставляются организациям, деятельность которых соответствует следующим условиям:

1) выручка от реализации  товаров (работ, услуг) по указанному  виду экономической деятельности  в налоговом (отчетном) периоде составляет  более 70 процентов от общей суммы  выручки от реализации товаров (работ, услуг);

2) на начало налогового (отчетного) периода отсутствует  недоимка по налогам и сборам  и задолженность по пеням и  штрафам в бюджеты бюджетной  системы Российской Федерации.

 

1.3. Учет налога  на имущество.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", на субсчет "Расчеты по налогу на имущество".

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Если имущество (основные средства) полностью используется организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, то налог на имущество организаций не уплачивается.