Налог на имущество

Торговая фирма может совмещать «вмененку» с общим режимом. Если объекты торговли (склад, магазин и т. п.) при этом являются ее собственностью, могут возникнуть сложности с исчислением налога на имущество. Остаточную стоимость объекта следует распределить, то есть для расчета облагаемой базы берут не всю остаточную стоимость здания, а только ее часть. Ее нужно определять пропорционально доле выручки от реализации товаров на общем режиме (без НДС) в суммарном объеме выручки торговой фирмы. Об этом сказано в письме Минфина России от 26 октября 2006 г. № 03-06-01-04/195. 

При определении доли, исходя из которой имущество учитывают для целей обложения налогом на имущество, в расчет принимается только выручка (доходы от обычных видов деятельности). Прочие доходы организации при расчетах не учитываются (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Следует обратить внимание на то, что земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы не облагаются налогом на имущество, хотя и учитываются в составе основных средств.

Так как для целей налогообложения налогом на имущество принимаются суммы, исчисленные по правилам бухгалтерского учета, вероятна ситуация, когда начисление амортизации приостанавливается (например, в случае вывода объектов на консервацию или восстановление). В течение таких периодов остаточная стоимость не изменяется, следовательно, к расчету она должна приниматься в том же размере, что и до начала соответствующих периодов.

Если в течение налогового или отчетного периода осуществлены вложения в основные средства, увеличившие их остаточную стоимость, эти изменения должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на имущество.

Если на балансе компании числятся полностью самортизированные основные средства, то платить налог на имущество по ним не надо. Однако сдавать нулевые декларации (расчеты) все же придется. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 8 февраля 2010 г. № 3-3-05/128. Дело в том, что плательщиками налога на имущество признаются фирмы, на балансе которых есть основные средства, являющиеся объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ). Речь идет и о полностью самортизированных объектах, остаточная стоимость которых равна нулю. Налог по таким активам тоже будет равен нулю, но сдать отчет по ним необходимо.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Расчет налога на имущество.

В данной главе рассмотрены примеры учета налога на имущество и расчета налоговой базы.

 

Пример   1. Совмещение разных режимов.

Магазин ЗАО «Пять островов» работает на «вмененке», поскольку площадь торгового зала составляет 100 кв. м. Фирма реализует в розницу покупные товары, а также продукцию собственного изготовления - куры-гриль. Условия для потребления кур на территории магазина не созданы, поэтому такая деятельность не подлежит переводу на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 1 июля 2009 г. № 03-11-09/233). Она облагается налогами в рамках общего режима.

Здание магазина учтено на балансе торговой фирмы в составе собственных основных средств.

Для упрощения примера предположим, что других объектов в собственности компании нет.

Суммарная выручка ЗАО «Пять островов» за I квартал 2010 года составила 500 000 руб. (без НДС), в том числе:

- от реализации продукции  собственного изготовления - 50 000 руб.;

- от продажи покупных  товаров в розницу - 450 000 руб.

Таким образом, за I квартал 2010 года доля выручки от деятельности на общей системе налогообложения в общей сумме выручки равна 10% ((50 000 руб. : 500 000 руб.) х 100).

Остаточная стоимость здания магазина, по данным бухгалтерского учета, такова:

- на 1 января - 970 000 руб.;

- на 1 февраля - 960 000 руб.;

- на 1 марта - 950 000 руб.;

- на 1 апреля - 940 000 руб.

Бухгалтер рассчитал остаточную стоимость объекта, которая участвует в исчислении средней стоимости имущества:

(970 000 руб. + 960 000 руб. + 950 000 руб. + 940 000 руб.) х 10% = 382 000 руб.

Средняя стоимость имущества за отчетный период (I квартал 2010 года) составит:

382 000 руб. : (3 мес. + 1 мес.) = 95 500 руб.

Ставка налога на имущество составляет 2,2 процента. Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал равна 525,25 руб. (95 500 руб. х 2,2% : 4)

Д91К68 =525,25 руб.

 

Пример 2. Налог на объект, сданный в аренду.

Организация имеет в собственности здание площадью 300 кв.м. Из них 200 кв.м она сдает в аренду, а на остальной площади осуществляет розничную торговлю. Остаточная стоимость здания на 1 января 2009 г. - 1 500 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации по зданию - 50 000 руб.

По итогам 2009 г. организация должна начислить налог на имущество.

Доля выручки от сдачи имущества в аренду в общем объеме выручки составила: по итогам I квартала 2009г. - 50%; по итогам II квартала- 45%; по итогам III квартала- 30%; по итогам IV квартала- 40%. Ниже приведены расчеты остаточной стоимости здания на первое число каждого месяца:

 

Таблица 1.

Дата.	Остаточная стоимость здания, руб.	Доля дохода от сдачи имущества в аренду в общем объеме выручки, %	Остаточная стоимость здания, включаемая в налоговую базу по налогу на имущество, руб.
01.01.2009	1 500 000	50	750 000
01.02.2009	1 450 000	50	725 000
01.03.2009	1 400 000	50	700 000

 

Продолжение таблицы 1

01.04.2009	1 350 000	50	675 000
01.05.2009	1 300 000	45	585 000
01.06.2009	1 250 000	45	562 500
01.07.2009	1 200 000	45	540 000
01.08.2009	1 150 000	30	345 000
01.09.2009	1 100 000	30	330 000
01.10.2009	1 050 000	30	315 000
01.11.2009	1 000 000	40	400 000
01.12.2009	950 000	40	380 000
01.01.2010	900 000	40	360 000
В итоге за 2009 г.	15 600 000		6 667 500

 

Тогда среднегодовая стоимость имущества, подлежащая обложению налогом на имущество, составит 512 884,62 руб. (6 667 500 руб. : 13 мес.).  Ставка налога на имущество - 2,2%.

Соответственно сумма налога на имущество за 2006 г. составит 11 283 руб. (512 884,62 руб. x 2,2%).

 

Пример 3. Расчет амортизации.

ООО «Техинвест» приобрело в декабре 2005 г. дорогостоящее основное средство - станок стоимостью 10 000 000 руб. и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования основного средства – три года. Амортизацию начали начислять с января 2006 г. Ставка налога на имущество - 2,2 процента.

При выборе способа амортизации организациям следует исходить, по нашему мнению, из соображений эффективности. При этом наиболее выгодным будет тот способ амортизации, который позволит списать стоимость основного средства как можно быстрее. Кроме того, при выборе способа амортизации организациям следует иметь в виду, что величина налога на имущество организаций влияет на размер налоговой базы по налогу на прибыль.

Результаты сравнения приведены в таблице.

 

 

 

Таблица 2.

	1 год		2 год		3 год
	Сумма   амортизации за год	Стоимость на начало года	Сумма   амортизации за год	Стоимость на начало года	Сумма   амортизации за год	Стоимость на начало года
Линейный способ	2 000 000	10 000 000	2 000 000	8 000 000	2 000 000	6 000 000
Сумма налога на имущество	198 000		154 000		110 000
Способ       уменьшаемого остатка      (коэффициент  равен 2)	4 000 000	10 000  000	2 400 000	6 000 000	1 440 000	3 600 000
Сумма налога на имущество	176 000		105 600		63 360
Способ        уменьшаемого остатка      (коэффициент  равен 3)	6 000 000	10 000 000	2 400 000	4 000 000	960 000	1 600 000
Сумма налога на имущество	154 000		61 600		24 640
Списание     стоимости     по сумме     чисел лет    срока        полезного    использования	3 333 333,33	10 000 000	2 666 666,67	6 666 666,67	2 000 000	4 000 000
Сумма налога на имущество	183 333,33		117 333,34		66 000

 

Как видим, применяемый в большинстве случаев бухгалтерами линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете самый невыгодный с точки зрения оптимизации налога на имущество. При использовании других способов начисления амортизации компания может существенно сэкономить на платежах по этому налогу.

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ:

 

Результаты, полученные в данной аттестационной работе, соответствуют поставленным целям: в ней дается определение налога на имущество, рассматривается нормативного регулирования на федеральном и региональном уровне, а так же дается практического применения учета налога на имущество.

Налог на имущество — это налог на движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность. Налог относится к региональным налогам, и устанавливается как Налоговым Кодексом Российской Федерации, так и законами субъектов Российской Федерации. В рамках Налогового кодекса устанавливаются основные налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, и порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу. А закон Иркутской области устанавливает налоговую ставку на уровне 2,2 %, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налога. Подтверждает, что налоговым периодом признается календарный год, и обязывает выплачивать авансовые платежи во всех отчетных периодах, то есть по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", на субсчет "Расчеты по налогу на имущество".

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Если имущество (основные средства) полностью используется организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, то налог на имущество организаций не уплачивается.

Торговая фирма может совмещать «вмененку» с общим режимом. Если объекты торговли (склад, магазин и т. п.) при этом являются ее собственностью, могут возникнуть сложности с исчислением налога на имущество. Остаточную стоимость объекта следует распределить, то есть для расчета облагаемой базы берут не всю остаточную стоимость здания, а только ее часть. Ее нужно определять пропорционально доле выручки от реализации товаров на общем режиме (без НДС) в суммарном объеме выручки торговой фирмы. Об этом сказано в письме Минфина России от 26 октября 2006 г. № 03-06-01-04/195. 

При определении доли, исходя из которой имущество учитывают для целей обложения налогом на имущество, в расчет принимается только выручка (доходы от обычных видов деятельности). Прочие доходы организации при расчетах не учитываются (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Следует обратить внимание на то, что земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы не облагаются налогом на имущество, хотя и учитываются в составе основных средств.

Так как для целей налогообложения налогом на имущество принимаются суммы, исчисленные по правилам бухгалтерского учета, вероятна ситуация, когда начисление амортизации приостанавливается (например, в случае вывода объектов на консервацию или восстановление). В течение таких периодов остаточная стоимость не изменяется, следовательно, к расчету она должна приниматься в том же размере, что и до начала соответствующих периодов.

Если в течение налогового или отчетного периода осуществлены вложения в основные средства, увеличившие их остаточную стоимость, эти изменения должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на имущество.

Если на балансе компании числятся полностью самортизированные основные средства, то платить налог на имущество по ним не надо. Однако сдавать нулевые декларации (расчеты) все же придется. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 8 февраля 2010 г. № 3-3-05/128. Дело в том, что плательщиками налога на имущество признаются фирмы, на балансе которых есть основные средства, являющиеся объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ). Речь идет и о полностью самортизированных объектах, остаточная стоимость которых равна нулю. Налог по таким активам тоже будет равен нулю, но сдать отчет по ним необходимо.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы:

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации» 
3. Письмо министерства финансов РФ от 02.11.09 № 03-05-05-01/70
4. ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
5. Брызгалин В. В.  Новикова О. Комментарий к главе 30 "Налог на имущество организации " Налогового кодекса Российской Федерации // - М: ИндексМедиа, 2005, - 128 с.
6. Клокова Анна. Налог на имущество// - М: Ай Пи Эр Медиа, 2009, -306 с.
7. Кузнецова М.С. Налоговый кодекс: двойное толкование // -М: Налог-инфо, 2008, - 344с.
8. Лукаш Юрий. Как законно уменьшить налоговые платежи // - СПб: АСТ, 2007, - 278с.
9. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития // - М: МЦФЭР, 2003, -240 с.
10. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса РФ "Налог на имущество организаций"// - М: Экономистъ, 2004, - 232 с.
11. Фролова Т.С. Типичные ошибки при формировании налога на имущество и земельного налога. Схемы уменьшения выплат.// -СПб. Высота, 2008, -567с.
12. Афанасьев Д.П. Учет налога на имущество // Учет.Налоги.Право – 2010. № 10.
13. Борисов. А. Н. Расчет налога на имущество. // Учет в торговле - апрель 2010, №4
14. Демидова Н.А. Схема расчета и уплаты налога на имущество //Финансовый справочник бюджетной организации. - ноябрь 2009, №11
15. Егоров К.М. Комментарий к  письму министерства финансов РФ от 02.11.09 № 03-05-05-01/70 // Документы и комментарии - декабрь 2009, № 12