Эволюционные пути развития налоговой системы

     -     единый подход в вопросах налогообложения, включая предоставления права на получение налоговых льгот, а также на защиту интересов всех налогоплательщиков;

     -     четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;

     -     приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

     -     однократность налогообложения, означающая, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;

     -     определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов, с другой.

     На  территории России взимаются налоги, сборы и пошлины, которые образуют налоговую систему России. Закон  не предусматривает четких границ между названными видами платежей, так как всем им присущи черты обязательности и безэквивалентности.

     С введения НК РФ начался новый этап налоговой реформы. НК РФ заменяет Закон  РФ от 27 декабря 1991 года «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» и становится основным федеральным законодательным актом, регулирующим проблемы налогообложения юридических и физических лиц. Он устанавливает принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы введения региональных и местных налогов и других обязательных платежей.

     В основе НК – принцип справедливости, означающий, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные  налоги и сборы, основанные на признании  всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками. Не допускается установление дифференциальных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. В законодательстве реализован принцип единства налоговой политики государства, проявляющийся в установлении закрытого перечня налогов, действующий на территории РФ. В то же время выделены три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и местный. Независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и так далее) соответствующие органы власти могут в пределах своей компетенции.

     Однако  актуальным вопросом является, как  уже отмечалось, распределение налоговых  полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Немаловажным фактом является значительное сокращение НК РФ количества возможных налогов. Перечень налогов действующих на территории Российской Федерации утвержденный Законом «Об основах налоговой системы» сильно урезан, что позволило налогоплательщикам упростить налоговый учет на предприятиях, бухгалтерам «расслабиться» - пропадет необходимость помнить огромное количество законов, инструкций и иных нормативных документов, регулирующих уплату налогов.

     Налоговый кодекс призван решать следующие важнейшие задачи:

     -     построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

     -     развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональный и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

     -     создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансирование государственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и граждан;

     -     снижение общего налогового бремени (до 32,4% ВВП) и уменьшение числа налогов (до 13);

     -     формирование единой налоговой правовой базы;

     -     совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

     Особо важными для налогоплательщиков являются положения Налогового кодекса  о том, что обязанность по уплате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в установленный для налога срок в банк платежное поручение при наличии достаточных средств на счете; запрете придавать обратную силу налоговому законодательству, ухудшающему положение налогоплательщиков, и требование об опубликовании актов законодательства о налогах и сборах не менее чем за один месяц до вступления их в силу [18, с. 2].

     В соответствии с НК РФ налогоплательщиками  и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена  обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

     В то же время налогоплательщикам и  плательщикам сборов гарантируется  административная судебная защита их прав и законных интересов.

     С принятием НК в налоговую систему  РФ впервые введено понятие налогового агента. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в соответствующих бюджет (внебюджетные фонды).

     Также впервые в НК РФ вводится понятие  представительства в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Представительство может осуществляться через законного или уполномоченного представителя.

     Вторая  глава Налогового кодекса РФ посвящена  отдельным видам налогов.

     Так, глава 21 посвящена налогу на добавленную стоимость, 22 – акцизам, 23 – налогу на доходы физических лиц, 24 – единому социальному налогу, 25 – налогу на прибыль предприятий и организаций, 26 – налогу на добычу полезных ископаемых, 26.1 – системе налогообложения для сельскохозяйственных производителей, 26.2 – упрощенной системе налогообложения, 26.3 – системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, 25.4 – системе налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, 27 – налогу с продаж, 28 – транспортному налогу, 29 – налогу на игорный бизнес, 30 –налогу на имущество организаций. В этих главах раскрывается полная база по понятию, исчислению и платежу каждого налога. Более конкретные положения разъясняются письмами и приказами Министерства РФ по налогам и сборам, например, методические рекомендации по применению каждой главы части 2 НК РФ, рекомендации по исчислению и уплате каждого налога, заполнению налоговых деклараций и другие вопросы применения основ налогообложения. 
 

ГЛАВА 2. ЭВОЛЮЦИОННОЕ РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ 

2.1. Исторические  аспекты развития налоговой системы

     Как известно, налоги представляют собой  обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и  граждан. С момента возникновения  государства налоги являются основным звеном экономических отношений в обществе и основной формой государственных доходов. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы[61].

     В конце XVII – начале XVIII веков в  европейских странах, в том числе и в России, стало формироваться административное государство с достаточно рациональной налоговой системой, состоящей из прямых и косвенных налогов. Именно в то время в качестве основного косвенного налога появился акциз.

     Из  прямых налогов основная масса доходов приходилась на подушную подать и подоходный налог. От них были освобождены дворянство и духовенство, зато буржуазия и крестьянство отдавали государству 10-15 % своих доходов. В это время в России прямые налоги играли второстепенную роль по сравнению с косвенными. При этом косвенные налоги составляли более 60 % доходов казны.

     В начале XIX века политические события  в Европе, война с Наполеоном требовали  постоянного напряжения финансовых ресурсов России. В 1809 г. расходы государственного бюджета в 2 раза превышали доходы. В это время была разработана программа финансовых преобразований, связанная с именем крупного государственного деятеля, ближайшего советника императора Александра I , Михаила Сперанского. Основные положения этой программы сводились к тому, что

     - расходы должны соответствовать  доходам; 

     - расходы должны разделяться по  ведомствам, по степени нужды  в них (необходимые, полезные, избыточные, излишние и бесполезные), по пространству, по назначению (обыкновенные  и чрезвычайные, причем для чрезвычайных должны быть предусмотрены не деньги, а способы их получения), по степени постоянства (стабильные и меняющиеся).

     Именно  в это время Александром I было учреждено Министерство финансов России.

     К началу XX века в России доминировали уже прямые налоги (около 60% всех доходов). В 1900-1913 гг. в России происходят не только количественные изменения в структуре доходов, но и качественные. Налоговые и пошлинные льготы способствовали привлечению громадного иностранного капитала. К 1913 г. Россия стала одной из крупнейших держав мира и переживала расцвет.

     Однако, уже в 1914 г. мирное развитие России прервалось, первая мировая война губительно сказалась на финансовом положении  страны. Резко выросла бумажно-денежная эмиссия. Чтобы покрывать растущие военные расходы, необходимо было систематически повышать налоги и сборы, вводить новые акцизы. Стремительно росли суммы займов как внутренних, так и внешних. Уменьшался золотой запас России, которым она вынуждена была обеспечивать внешние займы.

     После февральской революции 1917 г. положение России еще более ухудшилось. Временное правительство Керенского не смогло справиться с экономическими и финансовыми трудностями. Был найден уже проторенный путь – бумажно-денежная эмиссия.

     После октябрьской революции 1917 г. основным источником доходов центральных органов Советской власти стала эмиссия бумажных денег.

     Определенный  этап в налаживании финансовой системы  страны начался после провозглашения в 1921 г. новой экономической политики (НЭП), когда были сняты запреты  на торговлю, на местный кустарный промысел, появились иностранные концессии. Была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы. В период НЭПа существовали различные формы собственности, действовали экономические законы, что являлось одним из главных условий функционирования налоговой системы. Опыт 20-х годов показал, что нормальное налогообложение возможно лишь при определенном построении отношений собственности, которые обеспечивали бы правовую обособленность предприятий от государственного аппарата управления.

     В то же время финансовая система во времена НЭПа была довольно примитивной, поскольку отталкивалась от налоговой  системы дореволюционной России и воспроизводила ряд ее черт. Прямые налоги составляли в 1922-1923 гг. около 43 % всех налоговых поступлений в бюджет, а в 1925-1926 гг. – уже более 80 %.

     В дальнейшем после отмены в конце 20-х годов НЭПа финансовая система  России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов перешли к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через государственный бюджет. Таким образом, в 30-х годах прошлого столетия впервые в мировой практике хозяйствования была внедрена абсолютно новая модель экономики – экономика центрального планирования или плановая экономика, основанная на стопроцентной монополии государственной собственности на землю, недра и все средства производства. В такой модели нет и не может быть места налоговой системе по простой причине исчезновения основного субъекта налогообложения – самостоятельного частного собственника. Экономически абсурдными представлялись налоговые отчисления предприятий государству, поскольку доход, созданный предприятиями, фактически являлся государственной собственностью.

     Полная  централизация денежных средств  и отсутствие какой-либо самостоятельности  предприятий в решении финансовых вопросов лишало хозяйственных руководителей  всякой инициативы и постепенно подводило  страну к финансовому кризису, который разразился в конце 80-годов XX столетия и получил название «перестройки» или «рыночных преобразований».