Экономическое содержание налогов

1) от источников в Российской  Федерации или от источников  за пределами Российской Федерации  – для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

2) от источников в Российской  Федерации – для физических  лиц, не являющихся налоговыми  резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные  от российских индивидуальных  предпринимателей или иностранной  организации в связи с деятельностью  ее обособленного подразделения  в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при  наступлении страхового случая, полученные от российской организации  или от иностранной организации  в связи с деятельностью ее  обособленного подразделения в  Российской Федерации;

3) доходы, полученные от  использования в Российской Федерации  авторских или смежных прав;

4) доходы, полученные от  сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
• в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
• в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;
• прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;
• иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской  Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с действующим российским законодательством  или полученные от иностранной  организации в связи с деятельностью  ее обособленного подразделения  в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от  использования любых транспортных  средств, включая морские, речные, воздушные  суда и автомобильные транспортные  средства, в связи с перевозками  в Российскую Федерацию или  из Российской Федерации или  в ее пределах, а также штрафы  и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в  пунктах погрузки (выгрузки) в Российской  Федерации;

9) доходы, полученные от  использования трубопроводов, линий  электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной  или беспроводной связи, иных  средств связи, включая компьютерные  сети, на территории Российской  Федерации;

10) иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности  в Российской Федерации.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся [2, п. 3 ст. 208]:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

2) страховые выплаты при  наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

3) доходы от использования  за пределами Российской Федерации  авторских или смежных прав;

4) доходы, полученные от  сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
• за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
• прав требования к иностранной организации;
• иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с законодательством иностранных  государств;

8) доходы, полученные от  использования любых транспортных  средств, включая морские, речные, воздушные  суда и автомобильные транспортные  средства, а также штрафы и  иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в  пунктах погрузки (выгрузки);

9) иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности  за пределами Российской Федерации.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды [2, п. 1 ст. 210].

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных или профессиональных налоговых вычетов, в случае возникновения права на такие вычеты.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов.

 

4. Изменение сроков уплаты налогов  и сборов

 

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок [1, п. 1 ст. 61].

Срок уплаты налога или сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога или сбора либо ее части с начислением процентов на сумму задолженности.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации, а на срок, не превышающий пять лет, может быть предоставлена по решению министра финансов Российской Федерации.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов [3].

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинение этому лицу  ущерба в результате стихийного  бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований или лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога;

3) угроза возникновения  признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае  единовременной уплаты им налога;

4) имущественное положение  физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии  с законодательством Российской  Федерации не может быть обращено  взыскание) исключает возможность  единовременной уплаты налога;

5) производство или реализация  товаров, работ или услуг заинтересованным  лицом носит сезонный характер;

6) при наличии оснований  для предоставления отсрочки  или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Таможенного  союза, установленных таможенным  законодательством Таможенного  союза и законодательством Российской  Федерации о таможенном деле.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований [1, п. 1 ст. 67]:

1) проведение этой организацией  НИОКР либо технического перевооружения  собственного производства, в том  числе направленного на создание  рабочих мест для инвалидов  или защиту окружающей среды  от загрязнения промышленными  отходами или повышение энергетической  эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2) осуществление этой организацией  внедренческой или инновационной  деятельности, в том числе создание  новых или совершенствование  применяемых технологий, создание  новых видов сырья или материалов;

3) выполнение этой организацией  особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;

4) выполнение организацией  государственного оборонного заказа;

5) осуществление этой организацией  инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической  эффективности или относящихся  к возобновляемым источникам  энергии, или относящихся к объектам  по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим  коэффициент полезного действия  более чем 57 процентов, или иных  объектов, технологий, имеющих высокую  энергетическую эффективность, в  соответствии с перечнем, утвержденным  Правительством Российской Федерации;

6) включение этой организации  в реестр резидентов зоны территориального  развития в соответствии с  Федеральным законом «О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Лицо, претендующее на изменение срока уплаты налога или сбора, вправе подать заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки или заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

Изменение срока уплаты налога и сбора может быть по решению органов, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов, обеспечено залогом имущества, поручительством либо банковской гарантией.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов, являются [1, п. 1 ст. 63]:

1) по федеральным налогам  и сборам – федеральный орган  исполнительной власти, уполномоченный  по контролю и надзору в  области налогов и сборов;

2) по региональным и  местным налогам – налоговые  органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения  об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;

3) по налогам, подлежащим  уплате в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  Таможенного союза, – федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный  в области таможенного дела, или  уполномоченные им таможенные  органы;

4) по государственной пошлине  – органы (должностные лица), уполномоченные  совершать юридически значимые  действия, за которые подлежит  уплате государственная пошлина;

5) по налогу на доходы  физических лиц, подлежащему уплате  физическими лицами, не являющимися  индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении  которых налог не удерживается  налоговыми агентами, – налоговые  органы по месту жительства  этих лиц. Решения об изменении  сроков уплаты налога с указанных  доходов принимаются в части  сумм, подлежащих зачислению в  бюджеты субъектов Российской  Федерации, местные бюджеты, по согласованию  с финансовыми органами соответствующих  субъектов Российской Федерации  и муниципальных образований;