Экономическое содержание налога на добавленную стоимость

•   специфичность и сложность обложения  некоторых видов деятельности (банковские, страховые и другие финансовые услуги, игорный бизнес). Это освобождение ставит целью не стимулирование деятельности, а лишь упрощение контроля;

•   исключение многократности взимания налога (покупка и продажа подержанных  вещей, предметов антиквариата, внутризаводской  обо рот, внесение средств учредителей  в уставный фонд и т.п.). На стадии исполнения этих операций не создается  добавленная стоимость, поэтому  не должно возникать объекта обложения;

•   перераспределение ресурсов между  отраслями экономики на стимулирование развития необходимых ее направлений (научно-исследовательские и опытно-конструкторские  работы);

•   незначительность сумм налоговых платежей (мелкие организации и индивидуальные предприниматели, у которых размер выручки ниже законодательно установленного норматива). Как правило, численность  налогоплательщиков, которые подлежат налоговой проверке, велика, поэтому  затраты на нее повышают те суммы  налога, которые уплачивают эти хозяйствующие  субъекты.

     Любые освобождения по НДС нарушают сущность налога, поэтому нежелательны. Однако полное упразднение налоговых льгот  невозможно, некоторые из них практически  неизбежны, поскольку направлены на смягчение регрессивности налога и  призваны восстанавливать социальную справедливость. Система освобождения по НДС нуждается в сужении  и упрощении.

     Освобождение  операций по реализации товаров (работ, услуг) предоставляется российским налоговым законодательством с  целью решения, прежде всего социальных вопросов. Все товары (работы, услуги), освобожденные от обложения НДС, НК РФ объединил в две группы. В первую вошли те товары (работы, услуги), освобождение которых обязательно, и налогоплательщик не вправе включать сумму налога в их цену. К таким операциям, в частности, относятся:

-    оказание медицинских услуг; 

-    оказание услуг по уходу за  больными, инвалидами и престарелыми;

-    оказание услуг по перевозке  пассажиров;

-    оказание ритуальных услуг; 

-    оказание услуг по предоставлению  в пользование жилых помещений  в жилищном фонде всех форм  собственности; 

-    оказание услуг в сфере образования; 

-    реализация товаров, помещенных  под таможенный режим магазина  беспошлинной торговли.

     От  применения освобождений, составляющих вторую группу, налогоплательщик может  отказаться. К ним относятся:

-    организация и проведение обрядов  и церемоний религиозными организациями,  проведение молитвенных собраний, реализация предметов религиозного  назначения и религиозной литературы;

-    осуществление банками банковских  операций;

-    реализация целей народных художественных  промыслов признанного художественного  достоинства; 

-    оказание услуг по страхованию; 

-    проведение лотерей; 

-    оказание финансовых услуг по  предоставлению займа в денежной  форме; 

-    проведение работ по тушению  лесных пожаров и др.

     Для неприменения освобождения налогоплательщики  должны подать заявление в налоговый  орган по месту регистрации не позднее 1го числа налогового периода, с которого плательщик намерен отказаться от освобождения. Такой отказ допускается  на срок не менее одного года, но только в отношении всей совокупности осуществляемых операций.

     Нововведением для российской системы обложения  налогом яви лось освобождение налогоплательщика  от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога. Такое освобождение дается тем плательщикам, у которых  невелики суммы уплачиваемого в бюджет налога, а значительная их численность делает затраты на организацию и проведение налогового контроля неэффективными. Плательщики имеют право на применение такого освобождения, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 1 млн. руб. Освобождение не могут получить плательщики, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Лица, претендующие на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20го числа месяца, начиная с которого они претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

     Освобождение  производится на двенадцать последовательных календарных месяцев. По его истечении  налогоплательщики представляют в  налоговые органы также письменное уведомление о продлении права  на освобождение и документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и  налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн. руб. В противном  случае налогоплательщики, начиная с 1го числа месяца, в котором имело место превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.

     Очень жестким требованием для применения освобождения является требование о доначислении налога. Так, суммы налога, принятые ранее плательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом обложения, но не использованным для этих целей, после отправки уведомления подлежат восстановлению. Поэтому сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, будет больше в последнем налоговом периоде перед освобождением.

     Не  каждый налогоплательщик, имеющий право  на освобождение, будет на него претендовать. Во-первых, после освобождения у  него могут возникнуть проблемы со сбытом продукции. Ведь для того, чтобы  возместить входной НДС, налогоплательщик-покупатель будет стремиться приобретать продукцию  у плательщиков НДС. Кроме того, получив  освобождение, плательщик не может  претендовать на налоговые вычеты. Иными словами, он не сможет возместить из бюджета сумму входного НДС  и будет учитывать его в  стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Следовательно, его затраты  будут расти, а прибыль может  снижаться.

     Освобождение  не распространяется на импорт товаров, поэтому импортеры должны заплатить  НДС на таможне. Те организации, которые  получили освобождение, включают уплаченный на таможне Н ДС в стоимость  импортных товаров, а те, кто не получал освобождение, возмещают  НДС из бюджета.

     Следовательно, каждый плательщик должен индивидуально  решать вопрос об освобождении от обязанностей налогоплательщика исходя из конкретных условий финансово-хозяйственной  деятельности.

 

Практические  примеры расчёта  НДС. 

Задача 1.

     Выручка от реализации товаров (без  учёта НДС) оптовой торговой организации в сентябре 2006г. Составила: а) по товарам, облагаемым по ставке 18%, -180 000 руб.; б) по товарам, облагаемым по ставке 10%, -175 000 руб. Покупная стоимость товаров (без НДС): а) по товарам, облагаемым по ставке 18%, - 150 000 руб.; б) по товарам, облагаемым по ставке 10%, -160 000руб. Услуги сторонних организаций, отнесённые на издержки обращения (в том числе НДС) – 8000 руб.

     Необходимо  определить сумму  НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

Решение.

1.Определим  сумму НДС, начисленную по результатам  реализации:

175 000*10%+180 000*18%=17 500 + 32 400 = 49 900руб.

2. Определим  сумму НДС, которую организация  заплатила в составе цены за  товар поставщикам, принимаемую  к возмещению:

160 000*10%+150 000*18%+8 000*18/118=16 000+27000+1220=44 220руб.

3.Определим  сумму, подлежащую перечислению в бюджет:

49 900-44 220=5680 руб.

Ответ: 5680руб. 

Задача  2.

     ООО «Импульс» заключило с департаментом государственного и муниципального имущества г. Москвы договор на аренду  помещения. По условиям договора ежемесячная сумма арендной платы составляет 8 000руб. с учётом НДС. В декабре предшествующего аренде года организация заплатила аренду целиком за весь следующий год.

     Необходимо  определить сумму  НДС за декабрь  и сумму арендной платы, которую необходимо перечислить департаменту.

Решение.

     Так как государственные и муниципальные  учреждения не являются плательщиками  НДС, то арендуя муниципальное и  государственное имущество, организация  является налоговым агентом (ст. 161 Налогового кодекса РФ). Поэтому всю сумму  НДС, которая включается в сумму  арендной платы, организация обязана  перечислить в бюджет как налоговый  агент.

1.Определим  сумму арендной платы, которую  организация заплатила за год:

8 000руб.*12мес.=96 000 руб.

2.Определим  сумму НДС, которую организация  должна заплатить с суммы арендной  платы как налоговый агент:

96 000 *18/118=14 644руб.

3.Определим  сумму арендной платы, которую  необходимо перечислить департаменту:

96 000-14 644=81 356руб.

Ответ: сумма налога составляет 14644руб., сумма арендной платы, перечисленной департаменту, равна 81 356руб. 

Задача  3.

     Организация производит мебель и  является плательщиком НДС. В отчётном периоде  было реализовано 750 шкафов по цене 2 500руб. (цена без НДС) при себестоимости изготовления 1200руб. (в том числе НДС 18%). Кроме реализации продукции оптовому покупателю, завод 10 шкафов передал подшефной школе, 30 шкафов было передано по себестоимости в качестве натуральной оплаты труда сотрудникам.

     Необходимо  определить сумму  НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение.

1.Определим  сумму НДС, начисленную по реализованной  мебели:

2 500руб.*750шт.*18%=337500руб.

2.Определим  сумму НДС, которую организация  может принять к вычету:

1200руб.*750шт.*18/118=137 288руб.

3.Определим  сумму НДС, которую организация  должна заплатить при передаче  продукции подшефной школе, так  как безвозмездная передача товаров  признаётся реализацией (ст. 145 Налогового  кодекса РФ):

2 500руб.*10шт.*18% =4 500руб.

4.Определим  сумму НДС, которую организация должна заплатить при реализации товаров работникам по себестоимости. Налоговая база в этом случае рассчитывается исходя из рыночной стоимости изделия (ст. 154 Налогового кодекса РФ). Поэтому расчёт суммы НДС следующий:

2 500руб. *30шт.*18%=13500руб.

5.Определим  сумму НДС, подлежащую уплате  по итогам отчётного периода  с учётом всех операций:

337 500 руб.+4 500 руб.+13 500 руб.-137  288 руб.=218 212руб.

Ответ: 218 212 руб. 

Задача 4.

     Завод производит телевизоры и продаёт их. В  текущем периоде  было реализовано 600 телевизоров по цене 23500 руб., при себестоимости 21960 руб. (в том числе  НДС 18%). Рыночная цена изделия 28300 руб. Также  было реализовано  подшефным школам 5 телевизоров по цене 24190 руб. и подарено юбиляру 1 телевизор. Необходимо определить сумму  НДС, подлежащую уплате в бюджет в отчётном периоде.