Экономическое содержание налога на добавленную стоимость

РЕФЕРАТ

по предмету «Налоги и налогообложение»

на тему «Экономическое содержание НДС» 
 

 

Содержание:

Введение…………………………………………………..……….………….3

Экономическое содержание НДС……………….…………………………..4

Практические  примеры расчёта НДС…………………………………….…16

Заключение…………………………………………………………..………..21

Источники ……………………………………………………………..……...23

 

Введение.

       Налог на добавленную стоимость относится  к косвенным налогам. Это значит, что налог включается в стоимость  товара (услуги) и выплачивается  потребителем при покупке (косвенно), а государству его передает продавец. Экономическая сущность НДС - налог  на потребление, так как, в конечном счете, все его бремя ложится  на последнего покупателя в цепочке  продаж, то есть на потребителя.

       В отличие от своих исторических предшественников - налога с оборота и налога с  продаж - НДС обладает рядом замечательных  свойств, прежде всего свойством  экономической нейтральности. Иначе  говоря, этот налог не вносит искажений  в систему экономических мотиваций  хозяйствующих субъектов, а, значит, "невидимая рука рынка" Адама  Смита по-прежнему заставляет их действовать  оптимальным для общественного  блага образом. Налог с оборота, при котором все торговые операции облагаются налогом без права  вычета, вносит, как это уже давно  известно, серьезные диспропорции в  экономическую систему. Налог с  продаж в своей "идеальной" форме  является, подобно НДС, экономически нейтральным налогом на потребление. Однако по многочисленным техническим  причинам при взимании налога с продаж очень непросто вычленить для  обложения налогом продажи именно конечному потребителю. Изящным  теоретическим решением многих связанных  с этим проблем является система  обложения налогом только добавленной  стоимости, то есть введение НДС вместо налога с продаж. При этом процесс  сбора налога и контроля оказывается  распределенным по всей цепочке продавцов  и покупателей товара, что дает своего рода эффект "саморегулирования".

       Относительным недостатком НДС является более  сложный процесс его администрирования. Этим, а также уровнем развития экономической науки, объясняется  то, что НДС был "изобретен" и получил широкое распространение  сравнительно недавно. Примитивная  форма НДС существовала во Франции  уже в 1950-е гг., а в начале 1960-х, после создания Европейского общего рынка, было принято решение о  переходе на НДС во всех государствах-участниках. Сейчас НДС введен более чем в  ста странах мира.

       В России НДС был введен в 1992 г., а  с 2001 г. он регулируется новым Налоговым  кодексом. Надо сказать, что российское законодательство по НДС в целом  вполне соответствует международным  образцам.

 

Экономическое содержание НДС.

     По  официальному определению НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализуемых товаров, работ, услуг (ТРУ) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

     При этом под добавленной стоимостью понимаются в основном расходы на оплату труда и во внебюджетные фонды, прибыль предприятия, а для подакцизных  товаров – и сумма акциза. Используемое для налогообложения понятие  товаров, работ, услуг охватывает всевозможные их виды, включая недвижимое имущество, э/энергию и т/энергию, работы и  услуги всех видов. НДС был введен в РФ с 1.01.92 г. для продукции, производимой на территории РФ, с 1.02.93 г. и на ввозимые импортные товары НДС заменил  налог с оборота и налог  с продаж. По сравнению с другими  налогами НДС обладает рядом преимуществ  как для государства, так и  для плательщиков.

     Для государства: обеспечивает регулярность поступления в бюджет и его  автоматический рост в условиях инфляции.

     НДС затрагивает интересы производителей, которые выступают как сборщики НДС с потребителей. Являясь косвенным  налогом для потребителя, НДС  существенно отражается на жизненном  уровне населения. В составе дохода бюджета НДС занимает значительный удельный вес, более 50%.

     Плательщиками НДС выступают:

       организации, индивидуальные предприниматели,  лица, признаваемые плательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации. 

     Индивидуальные  предприниматели вошли в состав плательщиков с 1 января 2001 г.

     Признание последних плательщиками НДС  породило массу проблем, как для предпринимателей, так и для налоговых органов, поскольку далеко не каждый индивидуальный предприниматель обладает необходимыми экономическими знаниями, чтобы самостоятельно, правильно и в установленные сроки исчислить сумму налога, составить налоговую отчетность и вести налоговый учет. Даже ежегодное составление декларации о доходах представляет для них большую проблему. Налоговая же декларация по НДС представляется в налоговый орган или ежемесячно, или ежеквартально. Обязанность по исчислению и уплате НДС потребовала от предпринимателей ведения в установленном законодательством порядке журналов выставленных и полученных счетов-фактур , книг покупок и продаж, а также знания и грамотного применения законодательства, регламентирующего исчисление НДС и правомерность использования налоговых вычетов.

     Таким образом, введение этой нормы ухудшило положение индивидуальных предпринимателей. Законы, ухудшающие положение субъектов  малого предпринимательства, к которым  в соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88ФЗ О государственной  поддержке малого предпринимательства  в Российской Федерации (далее Закон  № 88ФЗ) относятся индивидуальные предприниматели, применяются в особом порядке. Так, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные  условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению  с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет  своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том  же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. Следовательно, индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в период с 1 января 1997 г. по 31 декабря 2000 г., не могут признаваться плательщиками  НДС до истечения четырехлетнего срока со дня их государственной  регистрации, если признание их плательщиками  НДС создавало для них менее  благоприятные условия.

     Неплательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, переведенные на уплату единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности.

     Кроме налогоплательщиков перечислять налог  в бюджет должны налоговые агенты. У организаций и предпринимателей возникают обязанности агента в  трех случаях, если они:

а) приобретают  товары (работы, услуги) на территории России у иностранных лиц, не стоящих  на налоговом учете в Российской Федерации;

б) арендуют федеральное имущество, имущество  субъектов РФ и муниципальное  имущество;

в) реализуют  на территории РФ конфискованное имущество, бесхозные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству.

     Обязанность по исчислению суммы налога и его  уплате в бюджет возникает у организации  или у индивидуального предпринимателя  только в случае возникновения у  плательщика объекта обложения  налогом.

     Такими  объектами являются:

-    операции по реализации товаров  (работ, услуг) на территории  России, в том числе реализация  предметов залога, передача товаров  (результатов выполненных работ,  оказания услуг) по соглашению о пре доставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. К реализации относится и передача права собственности от одного лица другому как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Таким образом, правом определено, что реализация представляет собой обязательное совершение двух действий: переход права собственности и произведения оплаты в любой форме, если только стороны в договоре не зафиксировали безвозмездную передачу товаров (работ, услуг);

-    передача на территории России  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы  по которым не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль  организаций; 

-    выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

  ввоз  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации. 

     Если  операция признается объектом обложения, то у налогоплательщика в большинстве  случаев возникает обязанность  по исчислению и уплате налога.

НК РФ определил закрытый перечень операций, которые не являются объектом обложения, поскольку не относятся к операциям  по реализации. В перечень вошли:

-    передача основных средств, нематериальных  активов и (или) иного имущества  от реорганизуемой организации  ее правопреемникам; 

-    передача имущества, которая носит  инвестиционный характер: вклад  в уставный капитал других  организаций, вклад по договору  простого товарищества, паевые взносы  в паевые фонды кооперативов;

-    передача имущества в виде  возврата участнику организации  (простого товарищества) его доли  при выходе из этой организации (простого товарищества) либо ее ликвидации. В этом случае не возникает объекта обложения, если передача имущества производится в пределах первоначального взноса.

     При осуществлении этих операций не начисляется  НДС, но у передающей стороны может  возникнуть обязанность по восстановлению той суммы НДС, которая была уплачена поставщику и принята к вычету после приобретения передаваемого  объекта. Если имущество передающей стороной не использовалось для производственных целей и приобреталось для  осуществления инвестиционной или  совместной деятельности, то возмещения суммы не должно было быть. Если передаваемое имущество ранее использовалось в производственных целях, то налоговый  вычет после приобретения был  правомерен. В момент передачи имущества  передаваемая сторона должна восстановить (начислить) НДС с остаточной стоимости  имущества.

     Передача  товаров (работ, услуг) для собственных  нужд или для собственного их потребления  фактически приводит к начислению налога при непроизводственной направленности действий.

     Одним из спорных с точки зрения методологии  взимания налога является вопрос о  правомерности включения в объект обложения строительства, выполненного хозяйственным способом для собственного потребления. Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, были включены в объект обложения, поскольку застройщик является конечным потребителем построенного объекта.

     При определении объекта обложения  важное значение имеет место реализации товаров (работ, услуг), так как НДС  облагаются операции, совершенные на территории России. Местом такой реализации при знается ее территория при  наличии хотя бы одного из следующих  обстоятельств:

1)     товар находится на территории  России, не отгружается и не  транспортируется, например, продажа  недвижимого имущества; 

2)     товар в момент начала отгрузки  или транспортировки находится  на территории России. В этом  случае неважно, где товар окажется  после проведения сделки.

     Местом  реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

•         работы (услуги) связаны непосредственно  с недвижимым имуществом (за исключением  воздушных, морских судов и судов  внутреннего плавания, а также  космических объектов, находящихся  на территории Российской Федерации). К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

•         работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

•         услуги фактически оказываются на территории России в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или  туризма и спорта;

•         покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

     В НК РФ расшифровывается, что представляет собой место осуществления деятельности покупателя. Это территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории России на основе государственной  регистрации организации или  индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица . Это положение применяется при выполнении работ (оказании услуг):