Эффективность налогового контроля

   Теперь  порядок взыскания зависит от того, превышает ли общая сумма  задолженности по налогам, сборам, пеням  и штрафам 1500 руб. (п. 1 ст. 48 НК РФ). Рассмотрим оба случая.

   1) Общая сумма задолженности превышает  1500 руб.

   Для такой ситуации порядок взыскания  остался прежним. Инспекция обязана  в течение шести месяцев со дня, в который истек срок исполнения требования, обратиться в суд общей  юрисдикции с заявлением о взыскании  недоимки. Пропущенный по уважительной причине срок восстанавливается  судом.

   2) Общая сумма задолженности не  превышает 1500 руб.

   В этом случае инспекция должна дождаться, когда задолженность превысит указанную  пороговую величину. При этом учитываться  будут все требования, по которым  истек срок исполнения. Со дня, когда  задолженность превысит 1500 руб., начнет исчисляться шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании (п. 2 ст. 48 НК РФ).

   Если  же в течение трех лет со дня  истечения срока исполнения самого раннего требования о погашении  задолженности ее размер так и  не превысит 1500 руб., инспекция может  обратиться в суд за взысканием имеющейся  суммы задолженности. Соответствующее  заявление необходимо подать в течение  шести месяцев со дня окончания  трехлетнего срока. Пропущенный  по уважительной причине срок также  восстанавливается судом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

   Не  позднее дня подачи заявления  о взыскании инспекция обязана  направить гражданину его копию (п. 1 ст. 48 НК РФ).

   Напомним, что недоимка по налогам, сборам и  другим обязательным платежам взыскивается с граждан в порядке приказного производства (ст. 122 ГПК РФ). Если судебный приказ будет отменен (это происходит, когда гражданин возражает против него - ст. 129 ГПК РФ), инспекция вправе обратиться в суд с иском о взыскании недоимки в течение шести месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ). Таким образом, фактически срок для взыскания задолженности увеличивается до 1 года, если гражданин возражает против приказа (ранее действовавшей редакцией п. 2 ст. 48 НК РФ был установлен срок шесть месяцев). Срок для обращения в суд с исковым заявлением также может быть восстановлен, если он пропущен по уважительным причинам.

   В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2010 N 324-ФЗ новые правила распространяются на правоотношения по взысканию недоимки, требования об уплате которой были направлены после 03.01.2011. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Анализ  контрольных мероприятий  отдела урегулирования задолженности

   Анализ  передачи в  суд и федеральную службу судебных приставов судебных приказов и требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа по данным Хайбулинскоко и Зилаирского районов 

   В результате повышения эффективности  проведения контрольных мероприятий  удалось увеличить качество работы отдела урегулирования задолженности  и тем самым охватить большее  количество плательщиков и обеспечить наполняемость бюджета. Данные показатели были достигнуты за счет использования АРМ инспектора, с 2008 года, в отделе, идет работа по охвату наибольшего количества плательщиков, у которых имеется задолженность, и внесение информации в базу данных.

   Данные  из Таблицы 1  получены путем запроса  из базы данных с использованием АРМ  инспектора, так как в 2008 году данные не в полном объеме вносились в базу данных, невозможно полностью проанализировать качество работы отдела, поэтому возможно рассмотреть только данные представленные за 2009-2010 гг.

     Исходя из показателей двух районов можно сделать выводы на период  2009-2010 гг. в Хайбулинском районе происходит уменьшение количества переданных судебных приказов   с 5292 чел. до 4577 чел., на 13,51% в денежном выражении эта тенденция является обратной с 2221396 руб. в 2009 году, до 2643506 руб. в 2010, рост на 19%, что свидетельствует о росте числа крупных неплательщиков.  Количество требований значительно меньше, это происходит за счет погашения сумм задолженности до передачи дел в ФССП, но наблюдается негативное увеличение, как в количестве должников, так и в денежном выражении с 1159 чел. до 2402 чел. ( на 107,24 %), и с 892622 руб. до 1646744 руб. (на 84,48%).

     По Зилаирскому району, в аналогичном  периоде, складывается похожая  ситуация  уменьшение судебных  приказов с 3082 до 2940 ( на 4,6%), а по суммам увеличение с 1581345 руб. до 2648027 руб. (на 67,45%). И требований об уплате налога с 509  до 1466  (увеличение на 188,05), а в денежном выражении происходит увеличение  с 251808 руб. до 1660439 руб. (на 559,4%) такой скачек вызван возрастанием количества должников и сумм задолженности. Рост  данных показателей свидетельствует о наиболее полном охвате должников и качестве работы отдела в целом. 
 

5. Основные  мероприятия по совершенствованию  организации налогового контроля в деятельности

   Первоочередной  задачей налоговых органов является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля.

   Особенно  актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может  принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов, усложнение применяемых российскими  налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения.

   Как показывает анализ практики контрольной  работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое  распространение факты уклонения  налогоплательщиков от уплаты налогов  посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможные определения размера  налогооблагаемой базы. Особая сложность  работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных  механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговых органов вынуждены  брать за основу для исчисления налоговых  обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых  расчетах и вытекающие из бухгалтерской  документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что  указанные документы искажаются.

   Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить  исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в  бухгалтерской отчетности и в  налоговых декларациях. Право использовать косвенные методы исчисления налоговых  обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы  и сведения заведомо искаженные.

   Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике.

   Наиболее  показательным является опыт применения таких методов в Германии. Действующее  германское законодательство прямо  санкционирует применение указанных  методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует  о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных  методов исчисления.

   Наиболее  распространенными из них являются следующие:

   – метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

   а) учет изменения имущественного положения  за отчетный период;

   б) учет произведенного и личного потребления  за отчетный период.

   Сумма имущественного прироста, с одной  стороны, и производственного и  личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества  неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

   – метод, основанный на анализе производственных запасов.

   Используя данный метод, можно дать оценку достоверности  отраженного в отчетности объекта  продаж с затратами на производство.

   Кроме этих методов применяются и некоторые  другие. Целесообразность законодательного закрепления данных методов многократно  возрастает в связи со сложностями  текущей ситуации в стране с собираемостью  налогов. И первые шаги уже сделаны  в этом направлении. Налоговые органы с учетом мирового опыта, вынесли  соответствующее предложение в  законодательный орган решение  данного вопроса наделило бы налоговые  органы эффективным средством увеличения налоговых поступлений в бюджет, а также мощным рычагом укрепления налоговой дисциплины посредством  стимулирования налогоплательщиков к  обеспечению надлежащего ведения  учетной документации.

   Основной  задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без  улучшения работы с кадрами. В  этой связи хотелось бы выразить надежду  на скорейшее повышение квалификации работников налоговых органов. Такая  мера значительно повысит заинтересованность налоговых инспекторов в результатах  своей работы, а в частности налоговых проверок. Одновременно необходимо ввести систему бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки.

   Сущность  бальной оценки, широко применяемой  в Германии, состоит в следующем.

   В зависимости от категории каждого  проверенного предприятия – исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности – налоговому инспектору учитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное  количество баллов. Количество набранных  баллов может служить основанием для вывода о его служебном  соответствии.

   Кроме того, балльный норматив может служить  основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения  нагрузки между отдельными инспекторами.