Изменение срока уплаты налога

     Уполномоченный  орган в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного  лица о предоставлении отсрочки (рассрочки) обязан принять мотивированное решение  либо о предоставлении отсрочки (рассрочки) либо об отказе в ее предоставлении. В том случае если уполномоченный орган выносит положительное решение, то оно оформляется соответствующим актом этого органа, например, в отношении федеральных налогов таким актом будет являться приказ за подписью министра финансов (п.4 Порядка). Копия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) направляется налогоплательщику в трехдневный срок с принятия такого решения уполномоченным органом. Кроме этого копия решения направляется еще и в налоговый орган по месту учета этого налогоплательщика (п.10 ст.64 НК РФ).

     Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога должно содержать  указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предоставляется  отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу. Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества в порядке, предусмотренном ст.73 НК РФ. В случае расторжения мирового соглашения и возобновления производства по делу о банкротстве либо в случае прекращения процедуры финансового оздоровления решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, при наличии соответствующего основания, предусмотренного пп.3 п.2 ст.64 НК РФ, утрачивает силу со дня расторжения мирового соглашения либо со дня прекращения процедуры финансового оздоровления.

     Если  решение отрицательное, т.е. в предоставлении отсрочки (рассрочки) отказано, то сообщение  о принятом решении может быть направлено налогоплательщику письмом, составленным в произвольной форме, но с обязательным указанием причин, послуживших основанием для отказа в предоставлении отсрочки (рассрочки) (п.9 ст.64 НК РФ). В случае отказа в предоставлении отсрочки (рассрочки) у заинтересованного лица имеется возможность обжаловать вынесенное решение в судебном порядке, путем обращения в арбитражный суд с иском о признании решения уполномоченного органа незаконным или необоснованным (п.9 ст.64 НК РФ).

     По  общему правилу действие отсрочки (рассрочки) прекращается по истечении срока действия соответствующего решения уполномоченного органа. Однако прекращение действия отсрочки (рассрочки) возможно и до истечения срока ее действия. Действие отсрочки (рассрочки) прекращается досрочно в двух случаях: в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока и в случае нарушения заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки (рассрочки).

     Решение о досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки) в связи с нарушением условий ее предоставления принимается органом, принявшим решение о предоставлении отсрочки (рассрочки), и направляется налогоплательщику по почте заказным письмом не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения. Извещение об отмене решения об отсрочке (рассрочке) считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета этих лиц.

     При досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки) налогоплательщик должен в течение одного месяца после  получения им соответствующего решения  уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная  со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно (ст.68 НК РФ). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      4. Инвестиционный налоговый кредит

     4.1. Понятие инвестиционного налогового  кредита 

     Инвестиционный  налоговый кредит является самой  сложной формой изменения срока уплаты налога. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (п.1 ст.66 НК РФ).  Срок, на который может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит, достаточно велик и составляет от 1 года до 5 лет (п.1 ст.66 НК РФ).

     П.2 и п.3 ст.66 НК РФ определяют порядок  расчета суммы долга и процентов  по инвестиционному налоговому кредиту. Он заключается в следующем: организация, получившая инвестиционный налоговый  кредит, вправе уменьшать свои платежи  по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

     Если  организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом  кредите, срок действия которых не истек  к моменту очередного платежа  по налогу, накопленная сумма кредита  определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору. В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

     Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода, либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4.2. Порядок и условия предоставления  и прекращения действия инвестиционного  налогового кредита 

     Круг  оснований, по которым может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит, в корне отличается от оснований предусмотренных НК РФ для предоставления отсрочки или рассрочки.

     Инвестиционный  налоговый кредит может быть предоставлен организации-налогоплательщику при  наличии следующих оснований (п.1, п.2 ст.67 НК РФ):

     1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами; По данному основанию кредит предоставляется в размере 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей (пп.1 п.1, пп.1 п.2 ст.67 НК РФ);

     2) выполнение организацией государственного оборонного заказа.

     3) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

     4) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;

     В последних двух случаях сумма  кредита определяется соглашением  между заинтересованной стороной и  уполномоченным органом.

     В отличие рассмотренных выше форм изменения срока уплаты налога (сбора) инвестиционный налоговый кредит из федеральных налогов может быть предоставлен только по одному - налогу на прибыль организации. Что касается региональных и местных налогов, то здесь ограничений не существует, и инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по любому из них.

     Еще одна важная особенность инвестиционного  налогового кредита - это обязательное начисление процентов на сумму кредита  независимо от того, по какому основанию  он предоставлен. Проценты на сумму  кредита устанавливаются в размере  не менее одной второй, но и не более трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ (п.6 ст.67 НК РФ).

     Анализ  положений п.6 ст.67 НК РФ позволяет  сделать вывод, что также как  и ранее действовавший налоговый  кредит, инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации только при условии заключения с ней договора о залоге имущества или оформлении поручительства. Без такого обеспечения инвестиционный налоговый кредит предоставлен быть не может.

     Пример 3.

     На  предприятии был утвержден план технического перевооружения производства, и было закуплено новое оборудование. Данное обстоятельство послужило основанием для обращения предприятия в ФНС РФ с заявлением о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль, поступающему в доход федерального бюджета. Просьба предприятия была удовлетворена, и с предприятием был заключен договор.

     В соответствии с договором предприятие  в течение двух лет уменьшало  свои платежи по налогу на прибыль, поступающему в федеральный бюджет, до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в бюджет в результате всех таких уменьшений, не стала равной сумме инвестиционного налогового кредита, предусмотренного договором. С этого момента предприятие стало погашать образовавшуюся у него задолженность перед бюджетом, т.е. возвращать налоговый кредит и предусмотренные договором проценты.

     Инвестиционный  налоговый кредит предоставляется  заинтересованному лицу на основании  его заявления и оформляется  договором установленной формы  между уполномоченным органом и  заинтересованной организацией.

     По  истечении одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица, уполномоченный орган должен принять соответствующее решение (п.5 ст.67 НК РФ). В случае положительного решения уполномоченного органа с заинтересованным лицом заключается договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита. Форма такого договора устанавливается органом исполнительной власти, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита (п.4 ст.67 НК РФ). В частности, при оформлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль, уплачиваемому в доход федерального бюджета, договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита заключается по форме приведенной в Приложении N 3 к Приказу Минфина РФ от 30.09.99 N 64н.

     К сожалению, Налоговый кодекс РФ не содержит норм относительно того, в какой срок после вынесения положительного решения с заинтересованным лицом должен быть заключен договор об инвестиционном налоговом кредите. По моему мнению, такой срок не должен превышать 7 дней с момента вынесения положительного решения, аналогично порядку, ранее применявшемуся применительно к заключению договора о налоговом кредите (до 01.01.2007 года - п.6 ст.65 НК РФ). После заключения договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита копия такого договора в пятидневный срок направляется налоговому органу по месту учета налогоплательщика (п.6 ст.67 НК РФ).

     По  общему правилу действие инвестиционного  налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения уполномоченного органа. Однако прекращение действия возможно и до истечения срока ее действия. Действие инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и соответствующих процентов до истечения установленного срока. Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.

     Если  в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите  заключившая его организация  нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита, эта организация в течение одного месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый календарный день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.