Изменение срока уплаты налога

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

новгородский  государственный университет имени  Ярослава Мудрого

Колледж экономики и права 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

по дисциплине

«Налоговое право»

на тему:

«Изменение срока уплаты налога» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

         Студент  группы_________

     _______________________

        «__»_____________200__г. 
 

Преподаватель КЭП МПК НовГУ

                                                                    _____________

        «__»_____________200__г. 
 
 
 
 
 
 

Великий Новгород

2009

     СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

Глава 1. Краткая история налогового кредита в РФ 5

Глава 2. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов 7

Глава 3. Отсрочка и рассрочка 9

3.1. Понятие отсрочки и рассрочки 9

3.2. Порядок и условия предоставления и прекращения действия отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора 12

Глава 4. Инвестиционный налоговый кредит 19

4.1. Понятие инвестиционного налогового кредита 19

4.2. Порядок и условия предоставления и прекращения действия инвестиционного налогового кредита 21

Заключение 25

Список литературы………………………………………………………………26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

     Выполнение  налогоплательщиком своей главной  обязанности по уплате налогов и  сборов должно осуществляться в строго установленные законом сроки. Несвоевременная уплата налогов грозит обернуться для налогоплательщика весьма серьезными последствиями. Причем не только экономического, но и уголовного характера. Однако, в силу определенных обстоятельств, реальной возможности вовремя уплатить налог у налогоплательщика может не быть. Причиной этому могут служить как внутренние проблемы налогоплательщика, так и внешние факторы. Для таких случаев действующее налоговое законодательство предусматривает возможность в исключительных случаях перенести срок уплаты налога на более позднее время.

     До  вступления в силу Налогового кодекса  РФ условия и порядок изменения  сроков уплаты налога и сбора устанавливались  Законом РФ 27.12.91 N 2118-1 «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» (ст.10), Законом РФ от 20.12.91 N 2071-1 «Об инвестиционном налоговом кредите», Инструкцией ГНС РФ от 28.04.98 N 12 «Об инвестиционном налоговом кредите». Согласно ранее действовавшему налоговому законодательству, существовало только одна форма изменения срока уплаты налога (сбора) - отсрочка или, как она еще называлась, налоговый кредит. Разновидностью отсрочки являлся инвестиционный налоговый кредит. Отсрочка рассматривалась налоговым законодательством как предоставление налогоплательщику целевой налоговой льготы (ст.10 Закона N 2118-1).

     Вступившим  в действие Налоговым кодексом РФ нормы налогового законодательства об изменении срока уплаты налога (сбора) впервые были объединены в  одном нормативном акте. Налоговый  кодекс РФ дал четкое определение, что следует понимать под изменением срока уплаты налога, и установил четыре формы, в которых оно может производиться. Это отсрочка, рассрочка, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит (п.3 ст.61 НК РФ). Однако, с 1 января 2007 налоговый кредит, как форма изменения срока уплаты налога (сбора), был отменен, а ст.65 «Порядок и условия предоставления налогового кредита» НК РФ утратила силу (Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ). Кроме этого, изменение срока уплаты налога (сбора) не рассматривается более как налоговая льгота. Из НК РФ следует, что это особый порядок исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов (сборов).

     Изменением  срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок (п.1 ст.61 НК РФ). При этом, как следует из п.2 ст.61 НК РФ, срок уплаты налога может быть изменен не только в отношении всей подлежащей уплате суммы налога, но и в отношении части этой суммы. Кроме этого, учитывая, что Налоговый кодекс не содержит никаких ограничений относительно того какие именно сроки могут быть изменены, можно сделать вывод, что НК РФ допускается возможность изменения любых сроков, установленных налоговым законодательством РФ применительно к конкретному налогу или сбору, в том числе и сроков, предусмотренных законом для уплаты авансовых платежей по налогам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Краткая история налогового кредита  в РФ 

     Необходимость поддержки экономических субъектов  посредством налогового кредита  была очевидна уже на заре современного российского государства. 20 декабря 1991 г. был принят в числе первоочередных закон №2071-1 «Об инвестиционном налоговом кредите». В соответствии с ним под инвестиционным налоговым кредитом понимается отсрочка налогового платежа, предоставляемая органами государственной власти или налоговыми органами в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом. Следует сказать, что применяемый в этом законе термин налоговый кредит не совсем корректен и носит скорее декларативно-благозвучный характер. Ведь под кредитом понимается предоставление средств на возвратной основе на принципах возвратности, срочности, платности. Кроме того, в ГК под кредитом понимаются денежные средства, предоставленные банком или иной кредитной организацией, причем заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В этом законе речь идет об отсрочке платежа с индексацией в соответствии с уровнем инфляции. Следует, однако, признать, что при уровне инфляции начала 90-х годов, когда она временами зашкаливала за 200% годовых и такие проценты были серьезной нагрузкой для предприятий.

     Статьей 2 были установлены возможности для средних предприятий со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200 человек (в промышленности и строительстве - до 200 человек; в науке и научном обслуживании - до 100 человек; в других отраслях производственной сферы - до 50 человек; в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговли - до 15 человек) уменьшать сумму налогов на 10 и более процентов от стоимости введенного в эксплуатацию технологического оборудования, оборудования для инвалидов и т.п. Однако льгота по налогообложению не должна была уменьшать фактическую сумму налога на прибыль более чем на 50%.

     В соответствии со статьей 6 предприятию давалась возможность отсрочки по платежам по налогу на имущество на сумму процентов по банковским кредитам трудовым коллективам на выкуп имущества предприятия. Минимальный срок такого кредита законодательно устанавливался в 5 лет, однако, предприятию давалось право на его уменьшение. Первые платежи по кредиту должны были начинаться не позднее чем через три года после его предоставления.

     Органы  государственной власти и органы местного самоуправления были вправе предоставлять путем заключения кредитного соглашения предприятиям налоговый кредит в иных случаях и на иных условиях, не предусмотренных в данном законе.

     Нельзя  не признать, что, несмотря на, безусловно, благие цели принятия данного закона, он не сумел сыграть ту роль, которая  ему предназначалась законодателем. Это было связано как с экономическими, так и с юридическими причинами. Тем не менее, целый ряд предприятий, в получили благодаря нему отсрочки  налоговых платежей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Органы, уполномоченные принимать  решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов 

     Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов являются:

     1)  по федеральным налогам и сборам - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 3 - 5). Если в соответствии с законодательством Российской Федерации федеральные налоги или сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов или сборов (за исключением государственной пошлины) изменяются на основании решений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;

     2)  по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований. Если в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по месту нахождения (жительства) заинтересованных лиц в части сумм, подлежащих зачислению в:

     а) бюджеты субъектов Российской Федерации, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации;

     б) местные бюджеты, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих муниципальных образований.;

     3)  по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы;

     4) по государственной пошлине - органы (должностные лица), уполномоченные  совершать юридически значимые  действия, за которые подлежит  уплате государственная пошлина;

     5)  по единому социальному налогу - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Решения об изменении сроков уплаты единого социального налога принимаются по согласованию с органами соответствующих государственных внебюджетных фондов.

     Следует отметить, что с 1 января 2007 года начал  действовать новый порядок предоставления отсрочки по уплате налоговых платежей. Новый порядок утвержден приказом ФНС России от 26.11.06 № САЭ-3-19/798. Согласно приказу, решения об изменении срока уплаты федеральных налогов принимаются Федеральной налоговой службой. Решения об отсрочке по региональным и местным налогам принимаются налоговым управлением по субъекту федерации. Кроме того с 1 января 2007года действуют новые формы решений о приостановлении операций по счетам, а также требований об уплате налога, пеней и штрафов. Формы утверждены приказом ФНС России от 01.12.06 № САЭ-3-19/825. 
 
 
 
 
 

     3. Отсрочка и рассрочка

     3.1. Понятие отсрочки и рассрочки 

     Теперь  подробно остановимся на каждой из форм, в которых может осуществляться изменение срока уплаты налога (сбора).

     Отсрочка - это перенос срока уплаты налога на срок, не превышающий один год  с последующей единовременной уплатой  всей суммы задолженности по истечении  этого срока (п.1 ст.64 НК РФ).

     Пример 1.

     Предприятие в январе осуществило поставку произведенной продукции для государственных нужд. Согласно принятой на предприятии учетной политике выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке. Поэтому до 20 февраля предприятие обязано было уплатить в бюджет НДС по совершенным в январе оборотам. Однако государственный заказчик не выполнил в установленный срок своих обязательств по оплате поставленной продукции. В связи с этим предприятие обратилось в ФНС РФ с просьбой перенести ему срок уплаты НДС по оборотам за январь на 3 месяца. Просьба предприятия была удовлетворена. В результате этого предприятие получило право заплатить сумму НДС по январским оборотам до 20 мая.