История развития налоговой системы

    В  результате принятых мер при  крайней бережливости удалось, наконец , достичь равновесие между доходами и расходами. Вторая цель – установление выгодного торгового баланса – достигалась двумя далеко не безопасными путями: с одной стороны, всевозможным поощрением увеличения ввоза товаров, а с другой – установлением препятствий к его увеличению. В таможенной политике идеал И. А. Вышнеградского – минимальный ввоз при возможно крупных размерах таможенного дохода .В связи с этим ежегодно повышались те или иные тарифные ставки, с 1888г. устанавливался общий дополнительный таможенный сбор в размере 20% и пересматривались таможенные пошлины. 14 июня 1891г.был издан таможенный тариф европейской торговли. Врезультате этих и других мер и благодаря ряду урожайных годов министру  финансов удалось решить поставленную задачу.

    В  годы царствования Николая 2 реформы  проводил министр финансов С.Ю.Витте. Однако и винная монополия, и  золотой стандарт при всей  их важности были лишь частью  политики, известной как «система  Витте». Она представляла собой комплекс финансовых, кредитных и налоговых мер, при помощи которых государство стимулировало развитие промышленности. Ее создание министр финансов считал коренной, не только экономической, но и политической задачей, составляющей краеугольный камень российской протекционной системы. Ограничивая высокими таможенными пошлинами ввоз иностранных товаров в Россию, правительство поощрало экспорт по средством различных налоговый льгот и премий. При С.Ю.Витте поступление по прямым налогам увеличилось, главным образом, за счет экономического роста.

Основы налоговой системы российского государства конца 19- начала 20в. были заложены при проведении ряда преобразований налоговой системы в 1863-1865 и 1885-1887гг.

    К  наиболее существенным из них  следует отнести дальнейшее совершенствование  промыслового обложения, которое  именно в этот период оформилось в самостоятельную модель и приобрело относительно завершенную форму. В это время были отменены соляной налог(7880г.) и подушная подать(1882-1886гг.). Активно совершенствовалась система акцизного обложения и государственного земельного налога.

    Еще  до введения винной монополии  с 1895г. спирт и иная алкогольная  продукция подвергались акцизному  обложению. В 1886г. доля питейных акцизов  в общем объеме доходов российского  бюджета составляла 37,6%.

    Также  был повышен налог с городской  недвижимости. В 1889г. реформирована  система взимания промыслового  налога. При этом акционерные  общества платили дополнительный  промысловый налог в форме  налога с капитала и процентного  сбора с прибыли. Налог с капитала по ставке 0,15% взимался с сумы, превышающий 100р. Процентный сбор с прибыли устанавливался пропорционально чистой прибыли. В сфере косвенного обложения резко возросли поступления по всем видам налогообложения, а также для этих налога в общем объеме налоговых поступлений.

    Повышение  косвенного обложения происходило  в два этапа. При С.Ю. Витте акцизная  система обложения спирта и  вина была заменена казенной  монополией на торговлю. Цели  питейной реформы сводились к  увеличению доходов казны, обращению  в ее пользу прибылей, поступавших  раньше в карман виноторговцев, а также борьбе правительства  с вредными последствиями потребления  вина.

    В середине 19в. правительство было вынуждено прекратить обмен кредитных билетов на золотую и серебряную монету, потому что денежная система оказалась под угрозой. Последовавшая за отменой в 1861г. крепостного права серия буржуазных реформ создавала предпосылки для развития в Российской империи капитализма.

    Указанный период можно назвать начальным периодом урбанизации и развития капитализма в России. Истинное значение налогов в бюджете дореволюционного государства было существенно выше, чем кажется при рассмотрении доходных статей.

    В конце 19в. Россия имела достаточно стройные системы взимания налогов и контроля за их поступлением.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоговая система России в 20в.

Основной особенностью сборов налогов в России до 1903г была круговая порука, означавшая способ обеспечения своевременного и полного сбора податей или налогов путем возложения ответственности за их уплату на крестьянскую общину в целом. Распространенная после отмены крепостного права, практически на все сельское хозяйство.  Она была отменена актами в 1903 -1906гг. по инициативе премьер-министра П.А.Столыпина.

    Вначале 20в. налоги в формировании доходов бюджетной системы России играли относительно не значительную роль.

     В России основными по объемам были неналоговые доходы. На долю налогов приходилось менее 33%. Наиболее значительными из числа неналоговых доходов были казенные доходы от продажи питей, которые превышали 30%.

     В период 1 мировой войны (1914-1918гг.) когда финансовое положение резко ухудшилось, правительство было вынуждено для покрытия растущих доходов, повышать ставки действующих налогов и сборов, а также вводить новые, чрезвычайные налоги, т.е. обязательные налоги и сборы с физических лиц в государственный бюджет при наступлении чрезвычайных обстоятельствах. Многие чрезвычайные налоги в последствии стали функционировать в качестве обычных (подоходный налог с физических лиц,).

Налог  на прирост прибылей  - разновидность налога на сверхприбыль. Этот временный налог был установлен в России 16мая 1916г. Фактически устанавливалась 4 самостоятельных вида налогообложения:

1 на прирост прибыли с торгово-промышленных предприятий

2 на прирост доходов служащих управленческого звена акционерных предприятий.

3 на прирост доходов от подряда и поставок

4 на другие виды сверх средней прибыли (дохода).

    От налогообложения освобождались оптовые склады вина и спирта, фабрики и заводы, имевшие прибыль не устойчивую или ниже 80% размера основного капитала; мелкие и торговые промышленные предприятия, расположенные в малолюдных населенных пунктах.

      Разработанные Временным правительством основные налоговые мероприятия предусматривали повышение ставок подоходного налога, пересмотр системы временного налога на прирост прибыли и установления временного налога.

     После октябрьской революции 1917 г. одним из мероприятий был выход декрета Совета народных комиссаров (СНК) о взимании прямых налогов с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов; при этом устанавливались сроки уплаты, предусматривались санкции за просрочку платежей или неуплату налогов.

Декретом ВЦИК (всероссийского центрального исполнительного комитета ) и СНК от 30 октября 1918г. был введен единовременный чрезвычайный десяти миллиардный налог который распространялся на богатую часть городского и сельского населения. Городская и деревенская беднота полностью освобождалась от уплаты, средние получили налоговые льготы.

     После Октябрьской революции повысились ставки акцизов на предметы массового потребления. Сборщиками акцизов выступали собственники предприятий, плательщиками - потребители при оплате товаров или услуг. В конце 1918г. вместо действующих акцизов были введены прямые начисления на цены товаров, однако их значение для бюджета резко снизилось в результате натурализации хозяйства.

     Разновидностью обложению по обороту был особый 5-ти % сбор, взимавшихся с кооперативных и частных предприятий, а также лиц снабжающих население предметами личного потребления и домашнего обихода (5% от оборота). В связи ликвидацией частной торговли и обязательной кооперировании всего населения в марте 1919г. данный сбор был упразднен.

     Декретом СНК от 14 августа 1918г. вводился единовременный сбор на обеспечение семей красноормейцев, представляющий собой разновидность целевого налога.

      Налогообложение сельских хозяйств заменялось системой продразверстки, т.е. обязательной сдачи крестьянским всех излишков и хлеба и  других сельскохозяйственных продуктов. В период Гражданской войны продразверстка определялось как чрезвычайная мера вызванная тяжелым экономическим положением страны. Из недостаточности поступлений натурального налога к продразверстке пришлось перейти в начале 1919г. : 11 января был издан декрет совнаркома РСФСР (о разверстке между производящими губерниями зерновых и фуража, подлежащих отчуждению в распоряжение государства.)

     В 1921г. начала осуществляться новая экономическая политика (НЭП). Налоговой системе этого периода были свойственны множественность налогов и сборов, многократность обложения различных звеньев торгово-промышленного оборота. Финансовая система во времена НЭПа была специфична: считая своей основой налоговую систему до революционной России, она воспроизводила ряд ее черт, однако практически, полное отсутствие у существующей системы налогообложения информации для определения финансового положения различных категорий налогоплательщиков, предопределяло и весьма примитивнее способы обложения.

    Существовали прямые и косвенные налоги, к первым относились:

     -сельскохозяйственный налог, рассчитывавшийся в зависимости от количества земли и голов скота на одного едока;

    -промысловый налог, которым облагались торговые и промышленные предприятия , а также единоличные ремесла и промысловые занятия;

    - подоходный поимущественный налог, которым облагались как физические, так и юридические лица

       -единовременный общегражданский налог;

     - единый натуральный налог;

       -рентные налоги с земель, изъятых из сельскохозяйственного оборота, гербовый сбор, наследственные пошлины.

    Промысловый налог из 2 частей – патентного и уравнительного сбора. Размер первого зависел от разряда предприятия и его местонахождения, размер которого – от суммы торгового или вообще хозяйственного оборота. По сути дела, это был налог с оборота, позволяющий относительно равномерно облагать все товары, улавливать и аккумулировать в бюджете излишки доходов. Ставки дифференцировались, наиболее высокие применялись к частным предприятиям, кооперативные предприятия имели льготы. Вообще мировой практике налог с оборота в конечном счете преобразовался в НДС. В Экономике Росси эволюция была обратной- в сторону сближения налога с оборота с акцизами – определенной фиксированной надбавкой к цене товара в пользу государственной казны. Поимущественное обложение представляло собой, прежде всего налог на капитал. Государственные предприятия освобожденные от имущественного обложения платил и подоходный налог 8%. Физические лица привлекались к его уплате при наличии годового дохода в 300 р. и выше или имущества такой же стоимости. Преимущественное обложение возрастало по мере увеличения размера имущества. В результате всякое слияние капиталов, т.е. создание товариществ и акционерных обществ влекло к удвоению и утроению обложения, поэтому подобный налоговый гнет порождая спекуляцию, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала на самом примитивном уровне. Единовременный общегражданский налог как целевой был введен Декретом ВЦИК ИСНК от 19 февраля 1922г. для мобилизации дополнительных финансовых ресурсов для оказания помощи голодающим, борьбу с эпидемиями, улучшению жизни детей, находящихся на государственном обеспечении. От его уплаты освобождались красноармейцы, находящиеся на действительной службе, учащиеся, женщины с детьми до 14лет, лица, пользовавшиеся социальным обеспечением, сельские жители освобожденные в 1921г от прод налога из за неурожая.

    Единый  натуральный налог введенный  декретом СНК И ВЦИК от 17 марта  и заменивший собой налог на  отдельное сельскохозяйственные  продукты, дифференцировался в зависимости  от мощности хозяйств(число едоков, урожайность в районе) предусматривались налоговые льготы для семей красноармейцев, инвалидов Гражданской войны, хозяйств пострадавших от белогвардейцев.

    Прямые  налоги будучи орудием финансовой политики при перераспределении накапливаемых в процессе хозяйствования капиталов становились существенным фактором роста бюджета. В1922-1923гг они составляли 43% всех налоговых поступлений, в 1923-1924 -45%, 1925-19 26гг – 82%.