История развития налоговой системы

    В дальнейшем прибыльщики предложили коренное изменение системы налогообложения – переход к подушной подати. До 1678г. единицей налогообложения была соха, устанавливаемая сошным письмом, затем такой единицей стал двор. Соха как единица измерения налога была отменена в 1679г.

    Немедленно возник и способ уклонения от налогов: дворы родственников, а порой и просто соседей, стали огораживаться единым плетнем. Прибыльщики предложили перейти от подворной системы обложения к поголовной, единицей обложения стала душа мужского пола.

    Давали доход и оброчные статьи: казенные рыбные ловли, мельницы, соляные варницы, сенные покосы, огороды, бобровые гоны, бортные ухожья, ледоколы, публичные бани, кладовые, амбары, воскобойни, винокурни, пивоварни, солодовни и др.

    Петр 1 близко подошел к идее промыслового налога. При провидении переписи горожан – купцов, посадских и слободских людей – описывались не только их дворы, характер промыслов и ремесел, но и объем промыслов и наемная плата за помещение.

    Что касается косвенных налогов, то в описываемый период большое распространение получили откупа.

    Доходы государства постоянно росли. Во второй половине царствования Петра 1 Российское государство, несмотря на огромные издержки, обходилось собственными доходами и «не сделало ни копейки долгу».

    Таким образом, в 17 в. налогообложение на Руси было упорядочено приведено в систему. Были созданы специальные органы, в компетенцию которых входил контроль за фискальной деятельностью приказов, за выполнением доходной части бюджета.

    При преемниках Петра 1 финансы начали приходить в расстройство. В отличие от своего великого предка Елизавета (1709 - 1761) и Петр 3 (1728 - 1762) не делали различия между казенными и своими доходами. Отросли торговли были превращены в разорительные частные монополии. Об экономии в государстве перестали заботиться еще со времен Анны Иоанновны (1693 - 1740).

    При императрице Екатерине 1 в 1727 г. был значительно снижен размер подушной подати, установлена возможность получения рассрочек по уплате штрафов. Создана комиссия о подати, которая рассматривала пути совершенствования системы ее взимания.

    В связи с переводом войск из сельской местности в города и посады обязанность по сбору подушной подати была возложена на губернаторов.

При Анне Иоанновне был издан ряд указов об усилении борьбы с недоимщиками. С возвращением полков в 1731г. обязанность по сбору подушной подати в уездах была передана армии, для податных классов рекрутская повинность заменена денежной.

В царствование Екатерины 2 (1762 - 1796) прямые налоги по сравнению с косвенными в бюджете играли второстепенную роль , потому что данное соотношение соответствовало представлениям самой императрицы о справедливости распределения налогового бремени.

Подушная подать оставалась основным прямым налогом, на ее долю приходилось 30-33% государственных налогов. Манифестом 17 марта 1775г. от нее полностью освобождалось все купеческое сословие в связи с введением для него особого вида налогообложения – гильдейской подать (процентный сбор, взимавшийся с объявленного капитала). В  1794г. подушная подать была существенно повышена и дополнена продовольственным сбором.

Расширение в 1785г. Екатериной 2 льгот и привилегий дворянству, а также крупным купцам, заводчикам, фабрикантам сопровождалось дальнейшим увеличением повинностей и налогов для податных сословий, ужесточением крепостного права.

Созданная в царствование Павла 1 особая комиссия предложила заменить хлебный сбор деньгами, что позволило бы получить в казну дополнительный доход до 5,6млн.р. ассигнациями. Продолжилась также постепенная замена части других натуральных повинностей денежными сборами.

В сфере финансового управления империей восстанавливалась деятельность петровских коллегий (указ от 19 ноября 1796г.); указом от 4 декабря 1796г. учреждена должность Государственного казначея; в 1797г. установлена особая бумага для векселей.

Надо сказать, что в эти годы иногда принимались решения, дававшие быстрый финансовый эффект, но вряд ли их можно считать полезными в целом. Так, в 1796г. было признано необходимым отдать на откуп винную торговлю. Через два года откупа приобрели массовый характер. Увеличив доходы, они породили пьянство, злоупотребления в винной торговле, тайную продажу водки.

Более трети государственных доходов поглощала армия. В середине 1760-х гг. подушная подать целиком направлялась на содержание войска. Туда же шли винные, соляные, таможенные сборы.

В 1775г. Екатерина 2 внесла кардинальные изменения налогообложения купечества: она отменила все частные и промысловые налоги подушную подать с купцов и установила гильдейский сбор с них. Все купцы были распределены в зависимости от имущественного положения по трем гильдиям. Для того чтобы попасть в третью гильдию, нужно было иметь капитала более 500р. Имевшие меньший капитал считались не купцами, а мещанами, и уплачивали подушную подать. При капитале от 1 тыс. до 10 тыс. р. купец входил во вторую гильдию, а с большим капиталом – в первую. Объявлял о своем капитале каждый купец сам «по совести». Проверки имущества не производилось, доносы на его утайку не принимались. Первоначально налог взимался в размере 1% от объявленного капитала. Через 10 лет было утверждено городовое положение, которое повысило размеры объявляемых капиталов для зачисления в ту или иную гильдию. Ставка налога осталась прежней. Однако в дальнейшем она росла и в конце царствования Александра 1 составляла 2,5% для купцов третьей гильдии и 4% для купцов первой и второй гильдий.

В это время прямые налоги играли в российском бюджете второстепенную роль по сравнению с косвенными. Так, подушная подать составила в 1763г. - 34,3% всех доходов, в 1796г. - 36%. Косвенные налоги дали в 1764г. - 42%, в 1796г. – 43%. Почти половину этой суммы принесли питейные налоги.

  Налоговая система Российской  империи в 19в.

    Вначале 19в. продолжалось совершенствование налоговой системы. Наиболее значительным мероприятием в этот период было уточнение налогообложения купечества:

• введен налог на имущество (на фабриках и заводах – по рублю со стана, где стана не было – 1% капитала);
• введены частнопромысловые сборы с торгово-промышленных предприятий;
• изменена система сбора промыслового налога, т.е. прямого реального налога на промышленные, торговые и кустарные предприятия;
• введен налог на землю;
• установлен домовой налог (введен в городах 1863г. в форме налога на недвижимость; обложению подлежали жилые дома, фабрики, заводы, театры, бани и строения с принадлежащими к ним постройками);
• введены земские налоги – сборы, оформленные законодательно в 1851-1864гг.; около 70% поступлений давали налоги на землю, кроме того, земские сборы взимались с другого недвижимого имущества и с промысловых документов;
• указом от 1 января 1863г. винные откупа заменены акцизными сборами со спиртных напитков; при этом в системе государственных доходов важную роль играли также подушный и соляной налоги (в 1862г. введен акциз на соль), таможенные сборы, акцизы на дрожжи, керосин и табак.

    Морские повинности в Российской империи представляли собой специальные повинности (в денежной или натуральной форме) сельских или волостных крестьянских обществ. К концу 19в. они составляли более 20% всех платежей крестьян.

    Дорожные повинности – это возложенная государством на население обязанность участвовать личным трудом, транспортными или дорожными средствами в строительстве, ремонте и содержании шоссейных и грунтовых дорог и мостов. На устройство и содержание шоссейных дорог общегубернского значения дорожные повинности взимались в денежной форме.

    В  начале 19в. политические события  в Европе, война с Наполеоном  требовали постоянного напряжения  всех ресурсов России, в том  числе финансовых. В 1809г. расходы  государственного бюджета в два  раза превышали доходы. В это  время была разработана программа  финансовых преобразований –  «план финансов», - связанная с  именем крупного государственного  деятеля М.М. Сперанского (1772-1839). Программа  предлагала проведение ряда неотложных  мер по упорядочению доходов  и расходов. План Сперанского  был во многом основан на  увеличении налогов в два и  даже в три раза. Эти и другие  меры позволили в течении 1810 – 1812гг. удвоить доходную часть государственного бюджета.

    Одновременно  производилось сокращение государственных  расходов.

    В  царствование Александра 1 были реформированы многие виды налогообложения. В1812г. введен процентный сбор с доходов от недвижимого имущества. Была отменена пошлина с наследства; одновременно она была восстановлена в случаях, когда имущество переходило по завещанию к дальним родственникам, минуя ближних.

    В 1817г. вышел устав о питейном  сборе, разрешивший казенным палатам  оптовую продажу вина. Он определял  акцизы на водку с ведра, на  пиво и мед – с котла.

С кочевых народов дореволюционной России в виде государственной подати или местного сбора взималась кибиточная подать, введенная в 1824г. Объектами обложения были кибитка, повозка и т.д. Кроме того, местные власти в Средней Азии взимали сбор с владельцев арб, занимавшихся извозным промыслом, амбарный сбор. 

    В  царствование Николая 1 налоговая  система претерпела ряд изменений. Впервой половине 19в. введены акцизы  на товары массового потребления (в 1839г. – на табак, в 1848 г. – на сахар) и специальные государственные сборы.

      В связи с сокращением питейного  дохода казны в 1826г. по проекту  министра финансов графа Е.Ф. Канкрина восстановлен винный откуп, означавший откупщиков выкупать из казны установленную норму вина.

    В 1834г. введен сбор с проезда  по шоссе Санкт-Петербург –  Москва. В разные годы устанавливались  паспортные сборы, в том числе  с заграничных паспортов, вводилось  налогообложение полисов по страхованию  от пожаров. Кроме того, взималась  пошлина с имущества, переходящего  в порядке наследования, дарения. В зависимости от степени родства  налоговые ставки составляли  от 1% до 6% стоимости имущества.

С именем Александра 2 связаны значительные изменения в экономической и политической жизни России. Одно из важнейших – крестьянская реформа 1861г., отменившая крепостное право. Крестьяне становились свободными. Юридически барщина и оброк были отменены только в 1882-1883гг., а выкупные платежи прекратились только после революции 1905-1907гг.

     Доходы государства росли, но  увеличивались и расходы. В середине 1850-х гг. финансовое положение  страны оказалось  в очередной  раз подорванным из-за огромных  военных расходов, вызванных Крымской  войной. Громадный дефицит 1854-1856гг. пришлось покрывать за счет  повышения налогов, займов и работы  печатного станка. Финансовая ситуация  усугублялась кризисными явлениями  в промышленности и торговле, вызванными нехваткой капиталов.

    Налоговые  платежи в период царствования  Александра 2 распределялись крайне  неравномерно по основным категориям  и группам населения. Основное  налоговое бремя возлагалось  на крестьянство; в отдельных  местностях уплачиваемые налоги  превышали 50% доходов крестьянских  хозяйств.

    В  правление Александра 3 в российской  налоговой системе также произошли  серьезные изменения. Назначенный  в мае 1881г. на должность министра  финансов Н.Х.Бунте старался путем  строжайшей и разумной экономии  привести в равновесие доходы  и расходы; улучшить податную  систему; справедливо, в соответствии  с действительной налогоспособностью  плательщиков, распределить налоги; покровительствовать развитию всех  отраслей народного производства; предоставлять прочный и легко доступный всем классам общества кредит; улучшить денжную систему; не стеснять торговлю и промышленность. Успешно он исполнил лишь ту часть своей программы, которая касалась налоговой системы.

     Для достижения намеченных результатов  были понижены выкупные платежи (с 1882г.) и постепенно отменена (14 мая 1883г.) подушная подать. Понижение  налогов с крестьян сопровождалось  все большим обложением других, более имущих классов населения, до тех пор изъятых полностью  или частично из прямого обложения.

    В 1882г. был установлен налог на имущество, переходящее безмездным способом (т.е. по наследству и в результате дарения), в 1885г. – дополнительные сборы, трехпроцентный и раскладочный налог с торговых и промышленных предприятий и пятипроцентный налог на денежные капиталы; повышены поземельный налог и налог на недвижимое имущество в городах.

    Заслуги  Н.Х. Бунге, проведшего реформирование налоговой системы, состоит в том, что он осмелился отменить налоги во время многолетнего ежегодного крупного дефицита бюджета. Финансовые меры, направленные на покровительство промышленности, заключались в повышении ставок таможенного тарифа.

    Налоговая  политика в России в последние  годы правления Александра 2 в  значительной степени связана  с именем И.А. Вышнеградского, в 1888г. занявшего должность министра финансов.

    Активно  взыскивались недоимки по отмененному  подушному налогу, были введены  новые акцизы на керосин и  спички, повышены питейный, табачный, сахарный акцизы, гербовый сбор, поземельный и промысловый налоги. Ту же цель – установления равновесия в бюджете –и преследовали и совершенные Вышнеградским важные улучшения в кредитной системе и железнодорожном хозяйстве.