История развития налоговой системы

История развития налоговой системы

Эволюция налоговой системы России

    Современная российская налоговая система имеет длительную историю. На ее становление и развитие оказывали и оказывают влияние различные факторы- объективные(экономическая эволюция, социальные явления) и относительно субъективные (политические явления, войны, природные катаклизмы).

    В развитии налоговой системы можно выделить несколько периодов.       Первый охватывает хозяйство древнего мира и экономику средних веков; для него характерна неразвитость налоговых отношений, случайный характер налогов.

    Второй период пришелся на 17-18вв. Налоговая система формировалась на фоне постепенного вытеснения натурального хозяйства денежным, возрастания потребностей государства и, как следствие, характеризовалась множественностью налогов, преимущественно косвенных. Третий период, охватывающий 19в., отличается  меньшим количеством налогов и относительным их единообразием. Формы налогов стали более определенными, были выработаны правила налогообложения.

    История налогов 19в. – это история борьбы экономических интересов различных слоев общества: землевладельцев (отмена земельного налога), капиталистов(отмена множества косвенных налогов), рабочих (отмена налога на соль, введение подоходного налога). В этот же период в результате теоретического изучения налогов был сделан важнейший вывод об их объективной необходимости: «Государственные услуги обращенные на пользу граждан, будут иметь место всегда, при всяком фазисе культуры и цивилизации, поэтому никакое общество никогда не в состоянии обходиться без налогов».

    Четвертому периоду развития налоговой системы (20в.) присуща устоявшаяся совокупность налогов. Стали преобладать прямые формы налогообложения, что было предопределено широким внедрением подоходного обложения. Осуществлена рационализация косвенного обложения: сократился круг подакцизных товаров, введен налог с оборота.

Налоговая система в 15-16 веках.

    История налоговой системы в России – сложное переплетение и взаимодействие нескольких основных тенденций, характерных в большей или меньшей степени и для других стран. В значительной мере они прослеживаются и в современной России.

    Первая тенденция – периодическое постепенное возрастание количества налоговых платежей и податей, заканчивающееся налоговой реформой, которая направлена на упрощение податной системы и сокращение общего числа налогов.  Спустя некоторое время после завершения реформы число налогов вновь начинает расти, давая начало следующему циклу реформирования.

    Вторая тенденция – постоянное противопоставление прямых и косвенных налогов, попытки увеличить долю прямого обложения, которые в конечном счете приводили к обратному результату – росту косвенного обложения.

    И, наконец, третья тенденция – постоянные колебания от акцизного обложения алкогольной продукции и винно-водочных изделий к государственной монополии на эту группу товаров. Еще одной характерной чертой системы налогообложения на протяжении всего исторического развития российского государства можно считать существенные различия в режимах налогообложения, типах налогов и способах их исчисления на различных территориях.

    Достаточно сложно определить точку отсчета налоговой истории на территории России. В период становления русского централизованного государства (15-16в.) широкое распространение получила подать, взимавшаяся в виде посошного обложения (прямой налог) и поступавшая в казну великого московского князя.

   Торговые пошлины обычно были таковы: «с воза пошлины – деньга, если кто поедет без воза, верхом на лошади, но для торговли – платить деньгу же, со струга(ладьи) – алтын. Когда кто начнет торговать, берется от рубля алтын». Упоминаются в летописях пошлины: с серебряного литья, с клеймения лошадей, с соляных варниц, с рыбных промыслов, с браков, гостиная, сторожевая, медовая и т.д.

    Уплата «выхода» была прекращена великим князем Иваном 3(1440-1505) в 1480г. После этого вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван 3 ввел данные деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: ямские, пищальные (для производства пушек), сборы на городовое и засечное дело (т.е. на строительство засек – укреплений на южных границах Московского государства).

    Именно ко времени правления Ивана 3 относится древнейшая переписная окладная книга Вотской пятины Новгородской области с подробным описанием всех погостов. Кроме дани источником дохода казны великого князя служили оброки. На оброк отдавались пашни, сенокосы, леса, реки, мельницы, огороды.

    Для определения размера налогов служило «сошное письмо». Его составлял писец вместе с состоявшими при нем подьячими. Описания городов и уездов с населением, дворами, категориями землевладельцев сводились в писцовые книги. Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из которых были таможенные и винные.

    Иван Грозный (1530 - 1584) умножил государственные доходы лучшим порядком в собирании налогов. Земледельцы при нем были обложены определенным количеством сельскохозяйственных продуктов и деньгами, что записывалось в особые книги. В 15 в. со свободного населения помимо ордынской дани взималась особая дань, которая направлялась прямо в княжескую казну. В конце 15в. Часть натуральных сборов была заменена денежным оброком в связи с ростом великокняжеского хозяйства, а также изменениями в хозяйственном строе дворцовых слобод.

    В результате реформы местного управления, проведенной Иваном Грозным в 1556г., подати на каждого плательщика стали раскладывать совместно правительство и общество. Первое решало вопросы о количестве тягловых (облагаемых) хозяйств, способности платить налоги теми или иными разрядами плательщиков. Общество же распределяло подати между плательщиками сообразно хозяйственному благосостоянию каждого (раскладка податей).

    Раскладка и взимание податей производились земскими общинами посредством выборных окладчиков. Они наблюдали, чтобы налоговые тяготы были разложены равномерно «по достатку», для чего составлялись так называемые окладные книги.

    Кроме обычных прямых податей и оброка при Иване Грозном широко практиковались целевые налоги. Таковыми были ямские деньги, стрелецкая подать(для создания регулярной армии), полоняночные деньги (для выкупа ратных людей, захваченных в плен, и русских, угнанных в чужие земли).

    Главными из косвенных налогов оставались торговые пошлины, взимаемые при любом передвижении, складировании или продаже товаров; таможенные пошлины которые были упорядочены в правлении Ивана Грозного; судебные пошлины.

    Торговые пошлины очень часто отдавались на откуп, что служило серьезным препятствием для развития торговли, особенно в следствие их искусственного усложнения, придирок и вымогательств со стороны откупщиков и нанятых ими сборщиков.

    В конце 15 в. – первой половине 16в. Были учреждены центральные органы управления – приказы (доходами и расходами казны ведали финансовые приказы). В результате проведенной в 1535г. унификации денежной системы рубль получил статус единой счетной единицы Русского государства. Во второй половине 16в. Многие налоги и сборы стали взиматься в денежной форме. Широкое распространение получили чрезвычайные налоги, введение которых было вызвано военными действиями

    В конце 16в.  особенная царская вотчина, включавшая 36 городов с селами и деревнями, доставляла казне Дворцового ведомства помимо денежного оброка хлеб, скот, птицу, рыбу, мед, дрова, сено. Тягло и государственная подать приносили казне 400 тыс. р. И меха. Различные городские пошлины – торговые, питейные, судебные, банные – приносили 800 тыс. р. В казну Большого прихода. Сюда же направляли излишки доходов прочие приказы – Стрелецкий, Иноземный, Пушкарский, Разрядный и др.

    Политическое объединение русских земель относится к концу 15в. Однако стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал приказ Большого прихода. Одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы.

    В силу этого финансовая система России в 15-17вв. была чрезвычайно сложна и запутана.

НАЛОГОВАЯ        СИСТЕМА В 17-18ВВ

    К 17 в. стали отдаваться на откуп таможенные и кабацкие сборы. Разнообразными поборами облагались не только всякая торговля, но и повседневные занятия. В виде промысловой пошлины с промышленных и торговых людей взимался десятинный сбор- таможенный сбор, уплачиваемый преимущественно натурой (пушниной, рыбой). В 1667г. он был заменен рублевой пошлиной. Широкое распространение получила амбарщина – казенная пошлина, которую платили купцы за пользование амбаром (складом) в гостиных дворах.

    С начала 17в. проявилось относительно оформленное обложение городских промыслов так называемыми процентными деньгами – «пятой деньгой» и др. В этот период раскладка налогов по городам и посадам производилась на основе проведенной в 1646 г. подворной переписи. Одним из наиболее тяжелых налогов в рассматриваемый период считалась ямская подать, или «ямские деньги». Это обложение было введено еще в 1500г., а в 1613г. приобрело вид «больших ямских денег» и представляло собой прямой налог с тяглового сельского и городского населения.

    В 1614г. был введен один из основных прямых налогов с тяглового населения России – «стрелецкий хлеб». Этот налог взимался, как следует из его названия, для содержания служилых людей. Население Поморья и посадские люди вносили этот налог деньгами, отсюда другое его название –«стрелецкие деньги».

    Уже в этот период количество податей было весьма значительным.

Несколько упорядочена налоговая система была в царствование Алексея Михайловича(1629-1676), создавшего в 1655г. Счетный приказ. Проверка финансовой деятельности приказов, анализ приходных и расходных книг позволили довольно точно определить бюджет государства. В 1680г. доходы составляли 1203367р. Из них за счет прямых налогов обеспечено поступление 529481,5р. (или 44% всех доходов), за счет косвенных налогов – 641394,6р.(или 53,3%). Остальную сумму (2,7%) дали чрезвычайные сборы и прочие доходы. Расходы составили 1125323р. Вообще после Смутного времени для новой династии Романовых финансы были самым «больным местом».

Отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических шагов порой приводили к тяжелым последствиям. Правительство Алексея Михайловича прибегало к экстренным сборам. С населения взимали сначала каждую двадцатую, потом каждую десятую, затем каждую пятую деньгу. Таким образом, прямые налоги «с животов и промыслов» поднялись до 20%.

Увеличивать прямые налоги стало сложно. И тогда была предпринята попытка поправить финансовое положение государства с помощью косвенных налогов. В1646г. повысился акциз на соль – с 5 до 20 коп. на пуд. Предполагалось, что соль потребляют все слои населения и налог разложится на всех равномерно. Однако на деле оказалось, что сильнее пострадало беднейшее население, которое кормилось в основном рыбой.

Соляной налог пришлось отменить после народных бунтов в 1648г., и началась работа по упорядочению финансов на более разумных основаниях. Прежде всего, была введена четкая таможенная система вместо случайных таможенных пошлин и льгот.  В  1653г. издан Торговый устав. Большое распространение получил введенный несколько ранее налог на имущество. Он взимался в размере 3 коп. с каждой четверти земли, переходившей по наследству, со всех без исключения, даже наследников по прямой линии. В царствование Михаила Федоровича подати стали взимать по данным писцовых книг; служилых людей, живущих в посадах, как и крестьян, обложили общим посадским тяглом, т.е. денежными и натуральными государственными повинностями.

    В царствование Михаила Федоровича одним из источников доходов казны стали иностранные займы, в частности, английские, полученные взамен предоставления англичанам права беспошлинной торговли.

    Крупномасштабные государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра 1(1672-1725). В предшествующее ему время финансовая система Руси ориентировалась на увеличение налогов по мере возникновения и возрастания потребностей казны вне связи с  реальным экономическим положением страны. Петр предпринял усилия для подъема производительных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения. В народнохозяйственный оборот входили новые промыслы, велась разработка еще не тронутых богатств. Вводились новые орудия производства и новые приемы труда во всех отраслях хозяйства. Развивались горное дело, обрабатывающая промышленность, страна покрывалась сетью заводов и мануфактур.

    Активно перенимая зарубежный опыт, Россия проводила протекционистскую политику, в том числе через таможенные пошлины. Занятие заводчиков и фабрикантов ставилось наравне с государственной службой.

    Петр учредил особую должность – прибыльщиков, обязанностью которых было «сидеть и чинить государю прибыли», т.е. изобретать новые источники доходов в казну. Так, были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, с печей, с плавных судов, с арбузов, орехов, с продажи съестного, с найма домов, ледокольный и другие налоги и сборы. Облагались даже церковные верования.

    Усилиями прибыльщиков в январе 1705г. была наложена пошлина на усы и бороды. Было постановлено, что с тех, кто не захочет бриться, брать: с царедворцев и служивых людей – по 60р., с гостей и гостиной сотни первой статьи – по 100р., средней и меньшей статьи, с торговых и посадских людей – по 60р., с боярских людей, ямщиков, церковных причетников и всяких чинов московских жителей – по 30р., ежегодно. С крестьян брали по воротам пошлину по 2 деньги с бороды при въезде в город и выезде из него. Сибирские жители от этой пошлины были освобождены.