История налогов в России

* Постановление Правительства  РФ от 23 декабря 2006 г. № 795 «Об  утверждении ставок вывозных  таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской  Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном  союзе» Постановление Правительства  РФ от 23 декабря 2006 г. № 795 «Об  утверждении ставок вывозных  таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской  Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном  союзе, и признании утратившими  силу некоторых актов Правительства  Российской Федерации» [в ред.  Постановления Правительства 16 марта  2011 № 169] // Российская газета. - 2006. - 28 декабря, 2011. - 23 марта..

Принципы таможенного регулирования  ВЭД в таможенном союзе основываются на принципах Международной конвенции  об упрощении и гармонизации таможенных процедур Международная конвенции  об упрощении и гармонизации таможенных процедур [Киотская конвенция 1973г., в  ред. Протокола от 26 июня 1999 г., ратифицировано Федеральным законом от 3 ноября 2010 г. № 279-ФЗ] // Российская газета. - 2010. - 8 ноября.:

1) ясность и четкость положений таможенного законодательства, в том числе института обжалования решений таможенных органов;

2) принятие стандартных упрощенных таможенных правил и процедур;

3) максимально эффективное использование в таможенных процедурах информационных систем и технологий;

4) совершенствование методов таможенного контроля, проведение его на основе управления рисками;

5) использование предварительных форм декларирования;

6) использование электронных баз данных и электронных способов обмена информацией при проведении таможенных процедур;

7) всестороннее сотрудничество таможенных органов с другими государственными органами, торговыми ассоциациями, а также международное сотрудничество и взаимодействие таможенных служб;

8) установление партнерских отношений с законопослушными участниками ВЭД.

Особенности таможенного регулирования  заключаются в появлении ТК ТС, ЕТН ВЭД, Соглашения «О ЕТТР», Соглашения «О ЕНМР», ФЗ «О таможенном регулировании» и прочее, их отличия от законодательства РФ. В ТК ТС произошли изменения  сроков уплаты таможенных пошлин, подачи деклараций, выпуска товаров и  прочее, в ЕТН ВЭД увеличение беспошлинных позиций, снизилась средняя ставка по позициям и прочее.

В таможенном праве появилось понятие  Единой таможенной территории таможенного  союза (далее - таможенная территория таможенного  союза) которую составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан  и Российской Федерации, а также  находящиеся за пределами территорий государств - членов таможенного союза  искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении  которых государства - члены таможенного  союза обладают исключительной юрисдикцией.

Пределы таможенной территории таможенного  союза являются таможенной границей таможенного союза (далее - таможенная граница).

В соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза  таможенной границей могут являться пределы отдельных территорий, находящихся  на территориях государств - членов таможенного союза (ст. 2 ТК ТС).

Подводя итог, таможенное регулирование  ВЭД состоит из нормативных актов  таможенного союза, а в частях не урегулированных законодательством  ТС, регулируется национальным законодательством. В основе построения законодательства таможенного союза лежат принципы Киотской конвенции.

Глава II. Меры таможенного регулирования ВЭД

2.1 Тарифные меры регулирования экспортно-импортных операций

Таможенно-тарифными мерами регулирования  ВЭД в ТС являются:

- Единый Таможенный тариф с  Единой товарной номенклатурой  ВЭД ТС (далее - ЕТН ВЭД);

- Таможенное декларирование товаров,  перемещаемых через таможенную  границу ТС;

- Сезонные пошлины.

ЕТТ ТС - свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих  стран, систематизированный в соответствии с ЕТН ВЭД. Ввозная таможенная пошлина определена как, обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на единую таможенную территорию государств Сторон (ст. 2 Соглашения «О ЕТТР»).

В Едином таможенном тарифе применяются следующие виды ставок ввозных таможенных пошлин:

- адвалорные, начисляемые в процентах  от таможенной стоимости облагаемых товаров;

- специфические, начисляемые за  единицу облагаемых товаров;

- комбинированные, сочетающие  оба вышеперечисленных вида (ст. 3 Соглашения «О ЕТТР»).

Ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа являются едиными и не подлежат изменению  в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов  сделок и иных обстоятельств, за исключением  случаев, предусмотренных Соглашением  «О ЕТТР».

При ввозе товаров на единую таможенную территорию государств участниц таможенного союза могут применяться  тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины  или снижения ставки ввозной таможенной пошлины.

Допускается предоставление тарифных льгот в отношении товаров:

1) ввозимых под таможенным  контролем в рамках соответствующих  таможенных процедур, установленных  таможенным законодательством;

2) ввозимых в качестве  вклада иностранного учредителя  в уставный (складочный) капитал  в пределах сроков, установленных  учредительными документами для  формирования этого капитала;

3) ввозимых в рамках  международного сотрудничества  государств участниц таможенного  союза в области исследования  и использования космического  пространства, а также соглашений  об услугах по запуску космических  аппаратов, по перечню, утверждаемому  Комиссией таможенного союза  (ст. 5 Соглашения «О ЕТТР»).

Для оперативного регулирования  ввоза товаров на единую таможенную территорию государств участниц таможенного  союза при необходимости могут  устанавливаться сезонные таможенные пошлины, срок действия которых не может  превышать 6 месяцев в году, применяемые  вместо ввозных таможенных пошлин (ст. 3 Соглашения «О ЕТТР»). Примером ввода  сезонных пошлин может послужить ввоз сахара-сырца в таможенный союз в размере $50 за тонну которые вступили в силу с 1 марта и действовали два месяца -- до 30 апреля. С октября прошлого года пошлина составляла $140 за тонну. Эти пошлины были введены в условиях снижения производства свекловичного сахара в РФ из-за засухи, для снижения цен на внутреннем рынке Решение Комиссии Таможенного союза от 28 января 2011 г. № 547 «О сезонных таможенных пошлинах на отдельные виды сахара» // Таможенные ведомости. - 2011. - июнь..

В Постановлении Правительства  РФ № 795 установлены ставки вывозных пошлин, на отдельные виды промысловых  морепродуктов, сельскохозяйственной продукции и животноводства, полезных ископаемых, руды, удобрений, лесоматериалов и прочего.

Согласно ст. 74 ТК ТС к  льготам по уплате таможенных платежей относятся:

1) тарифные преференции.  К примеру если товар находится  в Перечне товаров, происходящих  и ввозимых из развивающихся  и наименее развитых стран  (ст. 8 п. 1.4 «в» Соглашения «о ЕТТР»), при ввозе которых предоставляются  тарифные преференции Решение  Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. № 130 «Перечень товаров,  происходящих и ввозимых из  развивающихся и наименее развитых  стран, при ввозе которых предоставляются  тарифные преференции» // Российская  газета. - 2009. - 30 ноября. , и страна находится в Перечне наименее развитых стран - пользователей системы тарифных преференций таможенного союза Решение Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. № 130 «Перечень наименее развитых стран - пользователей системы тарифных преференций Таможенного союза» // Российская газета. - 2009. - 30 ноября. (ст. 8 п. 1.4 «б» Соглашения «о ЕТТР»), то ставка составляет 75 % от ставки установленной в ЕТТ в соответствии со ст. 7 Соглашения «о ЕТТР».

2) тарифные льготы - освобождений  от уплаты ввозных таможенных  пошлин (вне зависимости от страны  происхождения товара).

Основные тарифные льготы (например, в отношении гуманитарной и технической помощи, при ввозе  товаров в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал, в  отношении транспортных средств, осуществляющих международные перевозки) закреплены в ст. 6 Соглашении «О ЕТТР». Например, тарифные льготы предоставляются в отношении транспортных средств, собранных в рамках промышленной сборки на территории одной страны таможенного союза, при их перемещении на территорию другой страны-участницы. Суть такой льготы заключается в следующем: импортные автомобильные комплектующие ввозятся, например, на территорию России по сниженным (нулевым) ставкам ЕТТ, а затем после промышленной сборки готовый автомобиль беспошлинно вывозится на территорию иных стран таможенного союза;

3) льготы по уплате  налогов (ст. 150 Налогового кодекса  РФ при ввозе, ст. 151 п. 2 Налогового  кодекса РФ при вывозе товаров)  Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ [в  ред. Федерального закона РФ  от 19 июля 2011 г. № 248-ФЗ] // Собрание  законодательства РФ. - 2000. - 32. - Ст. 3340., - Российская газета. - 2011. - 22 июля.;

4) льготы по уплате  таможенных сборов предусматривают  полное либо частичное освобождение, как от уплаты сумм таможенных  платежей, так и от применения  к товарам мер нетарифного  регулирования.

Среди наиболее широко применяемых  таможенных процедур, предусматривающих  льготные условия для ввоза товаров  на территорию таможенного союза, можно  отметить временный ввоз, таможенный транзит, переработку, реимпорт.

Кроме того, ТК ТС в ст. 202 устанавливает иные льготные таможенные процедуры ("свободная таможенная зона" и "свободный склад"), порядок  применения которых предусмотрен Соглашением  «По вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории таможенного союза и  таможенной процедуры свободной  таможенной зоны» Соглашение между  Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 г. «По вопросам свободных (специальных, особых) экономических  зон на таможенной территории таможенного  союза и таможенной процедуры  свободной таможенной зоны» // Российская газета. - 2010. - 23 июня..

Таможенная стоимость  товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» // Российская газета. - 2008. - 26 декабря. и используемая для целей:

- обложения товара пошлиной;

- внешнеэкономической и  таможенной статистики (глава 6 ТК  ТС);

- применения иных мер  государственного регулирования  торгово-экономических отношений,  связанных со стоимостью товаров,  включая осуществление валютного  контроля внешнеторговых сделок  и расчетов банков по ним,  в соответствии с законодательными  актами Российской Федерации.

Постановлением Правительства  Российской Федерации от 13 августа 2006 № 500 Постановление Правительства  РФ от 13 августа 2006 г. № 500 «О Порядке  определения таможенной стоимости  товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации» (вместе с «Правилами определения таможенной стоимости ввозимых товаров в  случаях их незаконного перемещения  через таможенную границу Российской Федерации», «Правилами определения  таможенной стоимости ввозимых товаров  в случаях их повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой  силы», «Правилами определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с  таможенной территории Российской Федерации») [в ред. Постановления Правительства  РФ от 2 октября 2009 г. № 722] // Российская газета. - 2006. - 18 августа., Российская газета. - 2009. - 8 октября. устанавливается порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации.

Декларирование, контроль и  корректировка таможенной стоимости  товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза при  ввозе в Российскую Федерацию, осуществляются в соответствии с главой 8 Таможенного  кодекса Таможенного союза, с  Соглашениями между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан  «О порядке декларирования товаров» Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и  Правительством Республики Казахстан  от 12 декабря 2008 г. «О порядке декларирования товаров» // Российская газета. - 2008. - 17 декабря. и «О порядке декларирования таможенной стоимости товаров перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 12 декабря 2008 г. «О порядке декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» // Российская газета. - 2008. - 17 декабря..

Согласно ст. 75 ТК ТС, объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой  для исчисления таможенных пошлин в  зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении.

Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров  основывается на общих принципах  таможенной оценки, принятых в международной  практике (в соответствии с ГАТТ).

Определение таможенной стоимости  товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных  нормами международного права и  общепринятой международной практикой, и производится путем применения одного из следующих методов определения  таможенной стоимости товаров (ст. 4-10 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»):

1) метода по стоимости  сделки с ввозимыми товарами;

2) метода по стоимости  сделки с идентичными товарами;

3) метода по стоимости  сделки с однородными товарами;

4) метода вычитания;

5) метода сложения;

6) дополнительного метода.

Подводя итог, к таможенно-тарифными  мерами регулирования ВЭД, в ТС относятся: Единый Таможенный тариф, регулирующий ставки ввозных таможенных пошлин, льготы по уплате таможенных платежей, к которым относятся: тарифные преференции, тарифные льготы, льготы по уплате налогов, таможенное декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС, сезонные пошлины.