История налогов в России

В настоящее время  система налогов и сборов Российской Федерации довольно обширна и в некоторой степени громоздка. Вместе с тем каждый налог индивидуален, поскольку предполагает собственную правовую конструкцию и занимает строго определенное место не только в системе налогов и сборов, но и в финансовой системе в целом. 
Выяснение местоположения каждого налога в финансовой «системе координат» способствует точному установлению механизма его установления и введения, определению уровня бюджета, в который зачисляется каждый налог, круга плательщиков и перечня объектов, с которых взимается платеж. Посредством деления на различные виды налоги объединяются в отдельные группы, позволяющие более детально определить их юридическую сущность. Точное установление вида налога способствует правильному распределению налоговой компетенции Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований. Особое значение видовые критерии налога имеют в правоприменительной практике, поскольку влияют на объем налоговой обязанности налогоплательщика. 
Выявлению видовой сущности налога способствует классификация, проведенная по систематизированным критериям. 
Видовое многообразие налогов предполагает их классификацию по различным основаниям. 
1. В зависимости от плательщика: 
1) налоги с организаций — обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплателыциковорганизаций, в том числе налог на добавленную стоимость, налогна прибыль и др. (необходимо помнить, что субъектами налогового права являются организации, а не юридические лица, хотя в большинстве случаев организации имеют статус юридического лица; вместе с тем все организации относятся к плательщикам налогов независимо от наличия статуса юридического лица, в частности филиалы и представительства); 
2) налоги с физических лиц — обязательные платежи, взимаемые с индивидуальных налогоплательщиков — физических лиц (налог на доходы физических лиц,налог на имущество физических лиц и др.); 
3) общие налоги для физических лиц и организаций — обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков независимо от их организационноправового статуса. Наличие общих налогов обусловлено тем, что главным принципом их взимания является наличие какоголибо объекта в собственности лица (например, земельный налог). 
2. В зависимости от формы обложения: 
1) прямые (подоходноимущественные) — налоги, взимаемые в процессе приобретения материальных благ, определяемые размером объекта обложения и уплачиваемые производителем или собственником (налог на прибыль и др.). Прямые налоги подразделяются на: 
• личные — налоги, уплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости от полученного дохода (прибыли) и учитывающие финансовую состоятельность плательщика (например, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль (доход) организаций); 
• реальные — налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит не реальный, а предполагаемый средний доход, получение которого только ожидается. Ставки реальных налогов рассчитываются, как правило, по результатам деятельности нескольких одинаковых категорий налогоплательщиков(например, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес, земельный налог); 
2) косвенные (на потребление) — налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ, определяемые размером потребления, включаемые в виде надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем (акцизы, налог на добавленную стоимость и др.); при косвенном налогообложении формальным плательщиком выступает продавец товара (работ, услуг), являющийся как бы посредником между государственной казной и потребителем товара (работ, услуг), а реальным же плательщиком налога является потребитель (именно критерий соотношения юридического и фактического плательщика является одним из основных при разграничении налогов на прямые и косвенные). 
3. По территориальному уровню: 
1) федеральные налоги — устанавливаемые и вводимые в действие федеральным органом представительной власти — Государственной Думой РФ. Перечень федеральных налогов и их ставки являются едиными на всей территории Российской Федерации и не могут быть изменены органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления. Согласно п. 2 ст. 12 НК РФ федеральные налоги должны устанавливаться непосредственно НК РФ (например, единый социальный налог, водный налог, акцизы); 
2) налоги субъектов РФ — налоги, перечисленные в НК РФ, но вводимые в действие представительными (законодательными) органами государственной власти субъектов РФ и обязательные к уплате только на территории соответствующего субъекта РФ (например, налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес); 
3) местные налоги — налоги, устанавливаемые НК РФ, но вводимые в действие представительными органами местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующего муниципального образования (например, земельный налог, налог на имущество физических лиц). 
4. В зависимости от канала поступления: 
1) государственные — налоги, полностью зачисляемые в государственные бюджеты; 
2) местные — налоги, полностью зачисляемые в муниципальные бюджеты; 
3) пропорциональные — налоги, распределяемые между бюджетами различных уровней по определенным квотам; 
4) внебюджетные — налоги, поступающие в определенные внебюджетные фонды. 
5. В зависимости от характера использования: 
1) налоги общего значения, используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расхо 
дуются; таковыми являются большинство налогов, взимаемых в Российской Федерации; 
2) целевые налоги, зачисляемые в целевые внебюджетные фонды или выделяемые в бюджете отдельной строкой и предназначенные для финансирования конкретноопределенных мероприятий (например, земельный налог). 
6. В зависимости от периодичности взимания: 
1) разовые — налоги, уплачиваемые один раз в течение определенного периода при совершении конкретных действий (например, единый налог на вмененный доход); 
2) регулярные налоги — взимаемые систематически, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика (налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и др.). 
Перечисленные критерии классификации налогов не являются исчерпывающими, но вместе с тем достаточны для юридической характеристики всех действующих ныне налогов и сборов в Российской Федерации. В научной и учебной литературе налоги группируются и иными способами, что позволяет более точно выявить сущность каждого обязательного платежа, взимаемого в обязательном порядке.

В государственном регулировании  внешней торговли России используются все общепринятые в мировой практике методы и инструменты таможенно-тарифного  регулирования. Основным элементом  механизма тарифного регулирования  служит таможенный тариф, который представляет собой систематизированный перечень ставок, определяющих размер платы  по импортным и экспортным товарам, т.е. таможенные пошлины. 

Таможенные тарифы имеют все  страны мира. Современные тарифы унифицированы  на базе Гармонизированной системы  описания и кодирования товаров, что облегчает пользование тарифами на разных языках и сопоставление  ставок пошлин на одинаковые товары. Тариф, используемый на территории Российской Федерации, являет собой образец  договорного, или конвенционного, тарифа, так как он устанавливается по взаимному соглашению государств. Антиподом  ему выступает автономный тариф, определяемый государством самостоятельно. Комментарий к статье 2 Закона РФ "О таможенном тарифе": Таможенный тариф http://www.brokert.ru/

Функции таможенного тарифа:

1. Протекционизм - защита отечественных  товаров от иностранной конкуренции

2. Фискальная - пополнение госбюджета.

Особое значение имеет фискальная функция, поскольку таможенные пошлины  в России составляют одну из важнейших  статей доходной части федерального бюджета.

Фискальная функция таможенного  тарифа является наиболее актуальной для России, и если в развитых странах доходы от таможенных платежей составляют небольшую долю поступлений  в государственный бюджет (например, в США - не более 1,5%), то в российском бюджете - до 40-50% его доходной части. В соответствии с требованиями развития мирового хозяйства и ВТО назрела  необходимость снижения средней  ставки таможенного тарифа, поэтому  необходимы поиски новых подходов к  исследованию таможенно-тарифных отношений, переориентации таможенного тарифа с выполнения фискальной функции  на регулирующую, а в определенной степени и протекционистскую, поскольку  она выполняет роль защиты национального  производителя.

Страна имеет тем больше возможностей для маневра в ходе переговоров  по согласованию взаимных тарифных уступок, чем больше товарных позиций содержится в ее импортном таможенном тарифе. Развитость товарной номенклатуры является косвенным показателем уровня развития системы внешнеторгового регулирования  в стране. Для стран с неразвитой системой регулирования характерны слабо детализированные импортные  тарифы. Степень дифференциации тарифа зависит как от применяемой товарной номенклатуры, так и от того, насколько  полно она используется. Наибольшее использование имеет Гармонизированная  система описания и кодирования  товаров, которая является основой  товарных номенклатур практически  всех крупных государств. Корчажкина Н.П. Роль таможенно-тарифного регулирования  в области внешнеторговой политики Российской Федерации // Актуальные проблемы финансов и банковского дела: Сб. науч. тр. Вып. 8. - СПб.: СПбГИЭУ, 2005.

Для общей характеристики и сопоставления  таможенных тарифов используют обобщенные показатели уровня ставок таможенного  тарифа. Для характеристики таможенного  тарифа в целом, а также для  анализа положения в области  обложения пошлинами крупных  товарных групп, подгрупп, разделов используются показатели среднего уровня тарифных ставок. Существуют и другие показатели, которые касаются не только уровня обложения, но и структуры тарифа. Такими показателями являются, например, максимальный уровень ставок тарифа (пиковые ставки тарифа), удельный вес  товаров, пользующихся режимом беспошлинного  ввоза и др.

Необходимость цифровых кодов обусловлена  тем, что они используются для  определения ставок таможенных пошлин, так как на основе ТН ВЭД составляется таможенный тариф - система таких  ставок. Основополагающей характеристикой ТН ВЭД является "строгое соблюдение правила однозначного отнесения товаров к классификационным группировкам".

Таким образом, таможенный тариф устанавливает  соотношение между товарной номенклатурой  и ставками таможенной пошлины. Главный  вектор развития таможенного тарифа - создание наиболее приоритетных направлений  в структуре российской экономики. При этом должны быть учтены и максимально  сбалансированы интересы государства  и общества в соответствии с проблемами, условиями, целями и возможностями, имеющимися в стране. Филлипенко СВ. Таможенное регулирование в системе  государственного управления Российской Федерации. - М.: РАГС, 1999.

Использование таможенного тарифа, содержащего оптимальные ставки таможенных пошлин, обладает рядом  достоинств. Так, если страна может  оказывать влияние на мировые  цены, оптимальный уровень ставки таможенной пошлины может принести ей существенный выигрыш. Известный  экономист П.Х. Линдерт отмечает, что таможенный тариф "всегда выгоден  производителям товаров, конкурирующих  с импортом, даже если совокупное благосостояние нации при этом снижается". В  любом случае введение тарифа - всегда лучший вариант по сравнению с  экономической пассивностью. Киреева  А.П. Международная экономика. Учебное  пособие для Вузов. Ї М., 1997. С. 204.

Таможенная пошлина - обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с  этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза (п. 5 ст. 5 Закона РФ «О таможенном тарифе»).

Таможенная пошлина носит характер косвенного налога. Назначение таможенной пошлины двояко, во-первых, Таможенная пошлина может рассматриваться  как источник пополнения государственного бюджета, поскольку в соответствии со ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» отнесена к федеральным налогам а, во-вторых, как способ регулирования ввоза товаров на таможенную территорию РФ и вывоза за ее пределы (с целью защиты российских производителей товаров и обеспечения внутреннего рынка необходимой продукцией).

Функциями современного таможенного  тарифа могут быть регулирующая и  фискальная.

Регулирующая функция таможенных пошлин выполняет широкий спектр экономических мер от протекционистской  защиты внутреннего производителя  до либерализации внешнеторговых отношений  с целью насыщения внутреннего  рынка товарами, пользующимися спросом. Регулирующее воздействие импортных  пошлин не ограничивается соответствующим  удорожанием импортируемого товара. Кроме того, повышаются цены на товары внутреннего производства до уровня цены импортных товаров, увеличенного на величину взимаемых пошлин.

Таким образом, импортные пошлины  воздействуют на рынки промышленных товаров, сельского хозяйства и, что немаловажно, на рынки рабочей  силы, поскольку достаточная защита от наплыва иностранных товаров  предохраняет внутренний рынок от резкого  падения цен и вызванного этим сокращения производства и числа  рабочих мест. Козырин АН. Страна происхождения товара и таможенные пошлины // Закон. - 1997.-№9.-С.78-81.

Регулирующая функция содержит обширное количество экономических, политических и правовых мер, направленных на защиту внутреннего производителя от иностранных  конкурентов, привлечение в страну товаров, пользующихся спросом, участие  России в международных торговых, таможенных и иных организациях. Регулирующая и фискальная функции таможенных пошлин тесно взаимосвязаны между  собой. Они должны комплексно учитываться  при формировании и изменении  тарифа.

Исследование показывает, что в  настоящее время фискальная функция  таможенных пошлин является основной. Выполняя фискальную функцию, таможенные пошлины служат одним из основных источников наполнения доходной части  бюджета. В соответствии с Бюджетным  кодексом РФ они относятся к доходам  федерального бюджета и зачисляются  в размере 100%. Важность фискальной функции  обусловлена тем, что таможенные платежи обеспечивают большую долю доходов федерального бюджета.

В России действуют:

Ввозной (импортный) тариф и ввозные (импортные) пошлины.

Размер взимаемой ввозной пошлины  зависит от страны происхождения  товара и от торгового режима, предоставленного той или иной страной. Внешнеторговые режимы устанавливаются на основе двусторонних торговых договоров и соглашений. Базовая ставка ввозной пошлины  применяется к странам, с которыми заключены торговые договора и соглашения, предусматривающие режимы наибольшего  благоприятствования. Россия предоставляет  по спискам ООН преференции во взимании пошлин развивающимся странам (уменьшенный размер пошлин) и наименее развитым странам (беспошлинный ввоз товаров). Товары из стран, с которыми нет торговых соглашений, облагаются пошлиной в  двойном размере. 

Вывозные (экспортные) таможенные пошлины. 

При взимании вывозных пошлин преобладают  специфические пошлины, исчисляемые  в евро за единицу продукции. Вывозные пошлины в России связаны со следующими обстоятельствами:

· Пополнением доходной части бюджета;

· Защитой внутреннего рынка, где  рублевые цены на многие экспортные товары намного ниже, чем мировые цены в свободно конвертируемой валюте.

Вывозные пошлины распространяются на всех партнеров по внешней торговли.

Таможенная пошлина отвечает основным налоговым характеристикам:

а) уплата таможенной пошлины носит  обязательный характер и

обеспечивает государственно-властным принуждением;

б) таможенная пошлина не представляет собой плату за предоставленные  услуги и взыскивается без встречного удовлетворения;

в) поступления от таможенных пошлин не могут предназначаться для  покрытия конкретных государственных  расходов (принцип запрета специализации  налога).

1.2 Таможенное регулирование ВЭД в таможенном союзе

Таможенное регулирование в  таможенном союзе осуществляется в  соответствии с таможенным законодательством  таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства таможенного союза, - в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза (ст. 1 ТК ТС).

Основными законодательными актами, касающимися таможенного регулирования  в таможенном союзе, являются:

* ТК ТС.

* Единый таможенный тариф Таможенного  союза и Единая товарная номенклатура  Таможенного союза.

* Соглашение между Правительством  РФ, Правительством Республики Беларусь  и Правительством Республики  Казахстан «О единых мерах  нетарифного регулирования в  отношении третьих стран» Соглашение  между Правительством РФ, Правительством  Республики Беларусь и Правительством  Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «О единых мерах нетарифного  регулирования в отношении третьих  стран» // Собрание законодательства  РФ. - 2008. - № 52. - Ст. 6210..

* Соглашение между Правительством  РФ, Правительством Республики Беларусь  и Правительством Республики  Казахстан «О едином таможенно-тарифном  регулировании» (далее - Соглашение  «О ЕТТР») Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «О едином таможенно-тарифном регулировании» // Собрание законодательства РФ. - 2010. - № 24. - Ст. 2935..

* Федеральный закон от 27 ноября 2011 г. № 311-ФЗ «О таможенном  регулировании в Российской Федерации».