История налогообложения в России и перспективы его развития

      Глава 22. Акцизы

      Глава 23. Налог на доходы физических лиц 

      Глава 24. Единый социальный налог (взнос)

      Глава 25. Налог на прибыль организаций 

      Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых

      Раздел IX. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

      Глава 27. Налог с продаж

      Всего в части второй Кодекса, принятой в 1-м чтении в 1998 году, было 32 главы (один налог - одна глава), сведенные в 4 раздела (федеральные, региональные, местные, специальные  налоговые режимы). Начавшееся в июне 2000 года второе чтение распространялось только на первые 4 главы - остальные вносятся заново и проходят по всей процедуре начиная с первого чтения.

      Часть вторая НК в изначальном варианте (Раздел VIII, главы 21-24, статьи 143-245) опубликована в "Российской газете" 10 августа 2000 (под номером 117-фз от 5 августа 2000) и введена в действие с 1 января 2001. Одновременно опубликован Федеральный закон "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (118-фз от 5 августа 2000).

      Глава 25, статьи 246-333 внесена в НК законом 110-фз от 6 августа 2001, опубликованным в "Российской газете" 8 августа 2001, и введена в действие с 1 января 2002.

      Глава 26, статьи 334-346 внесена в НК законом 126-фз от 8 августа 2001, опубликованным в "Российской газете" 10 августа 2001, и введена в действие с 1 января 2002.

      Раздел IX. Глава 27, статьи 347-355: глава внесена  в НК законом 148-фз от 27 ноября 2001, опубликованным в "Российской газете" 29 ноября 2001, введена в действие с 1 января 2002 и утрачивает силу с 1 января 2004.

      Изменения и дополнения в часть II вносились  законами 166-фз от 29 декабря 2001 (изменение  отдельных словосочетаний, слов и  окончаний слов по всему тексту 21-24 глав); 71-фз от 30 мая 2001 (гл.23 - подоходный налог - изменения по вопросу налогообложения доходов от операций с ценными бумагами и отмена 35-процентной ставки для тотализаторов и игровых автоматов); 110-фз от 6 августа 2001 (гл.23 - подоходный налог - снижена с 30 до 6% ставка налогообложения дивидендов); 118-фз от 7 августа 2001 (гл.22 - акцизы - проиндексированы ставки с 1 января 2002) 126-фз от 8 августа 2001 (гл.22 - акцизы - отмена с 1 января 2002 акциза на нефть и газовый конденсат).

      Изменения и дополнения в закон о введении в действие части II НК вносились  законами 33-фз от 24 марта 2001 (продление  на 2001 год ч.3 ст.12 отменяемого закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" - в части продажи ценных бумаг; отмену налога на отдельные виды транспортных средств - пункт "ц" ст.19 З-на об основах налоговой системы; отмену пункта об обязательной маркировке ввозимой подакцизной алкогольной продукции; перенос с 1 января на 1 июня 2001 введения "расщепления" водочного акциза - передачи региональных 50% акциза от регионов-производителей регионам-потребителям; новое изменение формулировки о дате вступления в силу статей 12-15 и 18 ч.I НК - перечень налогов - " со дня признания утратившим силу закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" с переносом ее из ст.3 закона о введении в действие ч.I в новую ст.32-1 закона о введении в действие ч.II); 110-фз от 6 августа 2001 (исключена статья 8, содержавшая поправки к закону "О налоге на прибыль" "лоскутного" периода).

  1.2. Основные налоги, собираемые на территории России

       Несмотря  на довольно большое количество налогов, и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами и подоходный налог с граждан. На их долю приходится свыше 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета.

       Рассмотрим  поподробнее, что представляет собой  каждый из этих налогов.

      Налог на добавленную стоимость. Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда и прибыль, и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы.

       Налогоплательщиками НДС признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской федерации, определяемые в соответствии с таможенным кодексом РФ.

      Налогооблагаемой  базой для данного налога служит валовая стоимость на каждой стадии движения товара от производства до конечного  потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, новая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара. Отсюда объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе производственно-технического назначения, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также выполненных работ и оказанных услуг.

      Объектами налогообложения являются также  товары, ввозимые на территорию России в соответствии с установленными таможенными режимами, исключая гуманитарную помощь.

      Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской Федерации.

      Освобождаются от налога на добавленную стоимость:

• услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом,
• плата за обучение детей и подростков в различных кружках и секциях,
• услуги по содержанию детей в детских садиках, яслях,
• услуги по уходу за больными и престарелыми,
• ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также соответствующих предприятий;
• услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия.

      Освобождаются от платы налога на добавленную стоимость  научно-исследовательские и опытно-конструкторские  работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования.

      Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачиваются покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж.

      Плательщиками акцизов являются все находящиеся  на территории Российской Федерации  предприятия и организации, включая  предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные подразделения, производящие и реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

      Объектом  налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т., ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость. Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России.

      Подоходный  налог с физических лиц является одним из основных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся.

      С введением в действие с 1 января 2001 г. второй части Налогового кодекса РФ существенно изменилась система налогообложения доходов физических лиц. Новая концепция налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени за счет значительного расширения налоговых льгот для физических лиц, введение минимальной налоговой ставки 13% к доходам, получаемым от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей, отказа от совокупного дохода с применением прогрессивных налоговых ставок. Однако по такой ставке планируется облагать не все доходы. Так, денежные призы, выигрыши в лотерею и на тотализаторе, необычно высокие выплаты по депозиту и страховым случаям должны будут облагаться по ставке 35%. Т.е. доходы, получение которых не связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ, оказанием услуг.

      Ставка  в размере 30%  устанавливается  для доходов, полученных в виде дивидендов, и для доходов, получаемых физическими  лицами, нее являющимися налоговыми резидентами России.¹

      Налогоплательщики налога на доходы физических лиц:

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов получаемых как на территории РФ, так и за ее пределами.
2. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов, получаемых ими от источников, расположенных в РФ.

      Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами  РФ, либо от источников в РФ – для  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

      Значительно увеличены размеры вычетов из налогооблагаемого дохода. Помимо этого, нововведением является то, что разрешено  уменьшать налогооблагаемый доход  на расходы на платное образование  и медицинское обслуживание. При этом учитывают не только расходы по оплате получения образования самим налогоплательщиком, но и его детьми. Под медицинскими расходами, помимо прочего, понимается и покупка лекарств. В то же время законодатель установил ограничение на уменьшение налогооблагаемой базы. Оно не может быть более 25 000 руб. на человека в год по каждому виду расходов.

      Единый  социальный налог (взнос) (ЕСН) зачисляется в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования РФ – с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

      При этом контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

      Порядок расходования средств, уплачиваемых  в фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством  РФ об обязательном социальном страховании.

      Особенно  следует отметить, что взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  не включаются в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

      Плательщиками налога согласно ст. 235 части второй НК РФ с 2001 г. признаются:

• производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица;
• не производящие выплаты наемным работникам, в том числе индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.

      В случае если субъект налоговых отношений  одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается плательщиком налога по каждому отдельно взятому основанию. ¹

3. Анализ  системы налогообложения  на предприятии

      Предприятие с иностранными инвестициями - закрытое акционерное общество "Монтажно - строительный участок - 94" (МСУ-94) в  дальнейшем - "общество" создано  в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом "Об акционерных обществах", Законом "Об иностранных инвестициях в РСФСР" и решением общего собрания учредителей, перечисленных в приложении к Уставу, состоявшегося 22 мая 1998г.

      Общество  имеет полное фирменное наименование: Предприятие с иностранными инвестициями - закрытое акционерное общество "Монтажно-строительный участок - 94". Сокращенное наименование : ЗАО "МСУ - 94".

      Общество  является коммерческой организацией, уставной капитал которой разделен на акции, удостоверяющие обязательные права акционеров по отношению к обществу.

      Общество  осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Законом "Об иностранных инвестициях в  РСФСР", Законом "Об акционерных  обществах", настоящим Уставом  и действующими законодательными актами РФ.

      Общество  является юридическим лицом и  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, расчетный и иные счета  в банках, может от своего имени  приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде с момента его регистрации.