История налогообложения в России

     История налогообложения в России 
 
 

     Сбор  налогов в России имеет многовековую историю, но более упорядоченной  деятельность налоговых органов  стала после учреждения в 1802 году Министерства финансов, структурным  подразделением которого вначале был  департамент податей и сборов, а потом - департаменты окладных сборов и неокладных сборов. В дальнейшем департамент неокладных сборов преобразован в главное управление неокладных сборов и казенной продажи питей.

     В советское время (в начале 20-х  годов) налоги взимались различными органами - Наркоматами продовольствия, финансов, труда и др.; в период НЭПа - централизованно управлением налогами и госдоходами Наркомфина, на местах - финансовыми инспекторами, их помощниками и финансовыми агентами. Затем основным структурным звеном стали налоговые инспекции, действовавшие в составе финансовых отделов и включавшие налоговых инспекторов, их помощников и налоговых агентов. С 1959 года налоговые инспекции стали называться инспекциями государственных доходов, контролировавшими поступление от предприятий платежей в бюджет, проводившими счетные проверки и осуществлявшими другие функции.

     С переходом к рыночным реформам назрела  необходимость в воссоздании  налоговых органов. Постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1990 года "О Государственной налоговой службе" в системе Минфина СССР была создана Главная государственная налоговая инспекция, в республиках, областях и районах - государственные налоговые инспекции (ГНИ). 21 мая 1990 года был принят Закон СССР "О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций", постановлением Совета Министров СССР от 26 июля 1990 года было утверждено Положение о Государственной налоговой службе. Общая численность сотрудников была установлена на 1990 год в количестве 65 тыс. человек, основную их часть (40 тыс. человек) составляли работники финансовых органов.

     Главной задачей Госналогслужбы являлся  контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет государственных налогов и других платежей.

     Аппарат налоговых органов укомплектовался  быстро, чему способствовала относительно большая зарплата по сравнению с  другими государственными служащими, а в дальнейшем выплата так  называемых "пайковых", премий из специального фонда социального  развития.

     С распадом СССР стали формироваться  самостоятельные налоговые органы Российской Федерации. Законом РСФСР  от 21 марта 1991 года "О Государственной  налоговой службе РСФСР" были определены задачи, права, обязанности и ответственность налоговых органов. В дальнейшем в этот Закон был внесен ряд изменений, в настоящее время он именуется Законом РФ "О налоговых органах Российской Федерации".

     Указом  Президента Российской Федерации от 31 декабря 1991 года "О Государственной  налоговой службе Российской Федерации" Госналогслужба России была выведена с 1 января 1992 года из состава Минфина  России и стала центральным органом  государственного управления, подчиненным  Президенту Российской Федерации и  Правительству РФ. Согласно данному  Указу сотрудники Госналогслужбы России обеспечивались в порядке, установленном  для работников органов внутренних дел, за счет средств, дополнительно  взысканных работниками налоговых  органов в результате контрольной  работы (в пределах до 10 % этих сумм) создавался централизованный фонд социального  развития, для сотрудников, имеющих  классные чины, вводилась форменная  одежда. Этим же Указом Президента Российской Федерации были утверждены Положение о Госналогслужбе России с определением ее задач, функций, прав, даны гарантии правовой и социальной защиты работников инспекций и их семей и Положение о классных чинах работников: главный государственный советник налоговой службы; государственные советники I, II и III ранга; советники налоговой службы I, II и III ранга; инспектора налоговой службы I, II и III ранга. Было также определено, что Госналогслужба России возглавляется руководителем в ранге министра, назначаемым Президентом Российской Федерации.

     Руководители  Госналогслужбы России, а затем МНС  России: И.Н. Лазарев, В.В. Гусев, В.Г. Артюхов, Б.Г. Федоров, Г.В. Боос, А.П. Починок, Г.И. Букаев - внесли значительный вклад в дело мобилизации доходов в бюджет, укрепления материально-технической базы налоговой службы, заботились о социально-бытовом обслуживании сотрудников.

     В условиях экономического и финансового  кризисов деятельность налоговых органов  в основном обеспечивала минимальные  потребности государства.

     Так, в 1990 году в бюджет Российской Федерации  было мобилизовано 159,5, а в 1991 году 310 млрд руб. доходов. Основными платежами являлись налог с оборота, налог на прибыль. Следует отметить, что в 1991 году были введены налог с продаж, ставший впоследствии аналогом налога на добавленную стоимость, а также акцизы на узкую группу товаров: вина, коньяки и др. По итогам 1991 года впервые было официально признано, что дефицит госбюджета России составил 37,6 млрд руб.

     Налоговыми  органами России в 1992 году были обеспечены поступления в бюджет 4,7 трлн руб. денежных средств. В этом же году ГНИ приняли на себя дополнительные функции по сбору и учету налогов, поступающих в дорожный фонд.

     Указом  Президента Российской Федерации от 18 марта 1992 года было создано Главное  управление налоговых расследований (ГУНР) при Госналогслужбе России, а  в декабре 1992 года - 88 территориальных  управлений и отделов ГУНР, в том  числе 464 райгороргана, со штатной численностью 17 тыс. человек.

     Постановлением  Правительства РФ от 8 апреля 1992 года "Вопросы Государственной налоговой  службы Российской Федерации" общая  численность работников службы на 1992 год установлена в количестве до 100 тыс. чел.; были утверждены описание формы одежды, табель обмундирования и нормы его выдачи, а также  описание знаков различия; по предъявлению служебных и командировочных  удостоверений сотрудники службы получили право на внеочередное приобретение билетов на все виды транспорта, а также получение мест в гостиницах.

     В 1993 году в бюджетную систему страны поступило налогов и других обязательных платежей на сумму 38 трлн руб. Произошло снижение ставки НДС с 28 до 20 %, а по продовольственным товарам - до 10 %. В этом же году возросла недоимка, составившая 8 % от объема поступлений налогов.

     Положительное влияние на развитие Госналогслужбы России оказало постановление Совета Министров-Правительства РФ от 4 ноября 1993 года "О совершенствовании  деятельности Государственной налоговой  службы Российской Федерации", в  котором предельная численность  работников была определена в 200 тыс. человек (но такой численности никогда  не было), а также решены некоторые  вопросы укрепления материальной базы налоговых органов.  

Законом РФ от 18 июня 1993 года "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении  денежных расчетов с населением" на налоговые органы были возложены  обязанности по контролю за соблюдением правил использования ККМ, за полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях, по наложению на виновных штрафов.

     С вступлением в действие Закона РФ от 24 июня 1993 года "О федеральных  органах налоговой полиции". Налоговая  полиция стала самостоятельным  правоохранительным органом.

     В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года "О  некоторых изменениях в налогообложении  и во взаимоотношениях бюджетов различных  уровней" с 1 января 1994 года введены  два новых налога: специальный - для  финансовой поддержки приоритетных отраслей народного хозяйства и  транспортный (взимание специального налога было прекращено с 1 января 1996 года, а транспортного - с 16 ноября 1997 года).

     В 1994 году налоговые органы мобилизовали в бюджет налогов и других обязательных платежей на сумму 135,6 трлн руб. Вместе с тем впервые не были выполнены бюджетные назначения. В декабре на совещании в Правительстве РФ были заслушаны сообщения и рассмотрены предложения о конкретных мерах по укреплению доходной части федерального бюджета и улучшению деятельности фискальных органов.

     В целях организации взаимодействия Госналогслужбы России и органов  Департамента налоговой полиции 14 марта 1994 года был издан совместный приказ, в котором определен порядок  проведения проверок, а 24 мая - второй совместный приказ об утверждении Порядка направления  налоговыми органами материалов о нарушениях налогового законодательства в органы налоговой полиции. Налоговые органы получили возможность получать информацию в странах-членах Интерпола через  органы налоговой полиции или  другие правоохранительные органы.

     Уже тогда стало ясно, что налоговая  система несовершенна и нуждается  в реформировании, поэтому распоряжением  Президента Российской Федерации от 4 июля 1994 года была создана временная  рабочая группа по подготовке законопроектов, направленных на совершенствование  налоговой системы во главе с  Заместителем Председателя Правительства  РФ А.Н. Шохиным.

     Важное  значение для налоговых органов  имел Указ Президента Российской Федерации  от 23 мая 1994 года "Об осуществлении  комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов  и иных обязательных платежей", в  котором зафиксированы меры финансовой ответственности за несоблюдение условий  работы с денежной наличностью, порядка  ведения кассовых операций и др. Ряд положений данного Указа  действует до сих пор.

     До  воссоздания налоговых органов  отсутствовали специальные периодические  издания по проблемам налогообложения. Первым таким изданием стала газета "Налоги". С июля 1994 года начала выходить газета "Налоговая полиция" - орган ФСНП России. С 1995 года стал издаваться ежемесячный специализированный журнал "Налоговый вестник". Позднее  в центре и регионах появились  и другие подобные издания.

     В 1995 году (с учетом увеличенного в  декабре задания) обеспечено поступление  в бюджетную систему страны 352 трлн руб. налоговых и других обязательных платежей. За год по результатам проверок налоговых органов начислено платежей 302,6 млн руб. на одного работника при затратах федерального бюджета на одного работника 20,2 млн руб.

     Правительство РФ в отличие от предыдущих лет  осуществляло более действенный  контроль за формированием доходов, прежде всего федерального бюджета. На это было направлено постановление Правительства РФ от 29 июня 1999 года "О первоочередных мерах по укреплению доходной части федерального бюджета и улучшению деятельности налоговых органов".

     Постановлением  Правительства РФ от 29 июня 1995 года "О вопросах Государственной налоговой  службы Российской Федерации" установлена  предельная численность территориальных органов службы в количестве 161 790 единиц и центрального аппарата службы - 710 единиц. Приказом по Госналогслужбе России от 29 сентября 1995 года произведена реорганизация центрального аппарата и образовано 26 управлений.

     Основной  проблемой, стоявшей перед налоговыми органами, являлась задолженность предприятий  по платежам в бюджетную систему. Она составила 55 трлн руб., или 15,8 % ко всему объему налоговых поступлений. В СМИ стали публиковаться списки предприятий, являвшихся крупнейшими должниками. В большинстве налоговых инспекций были образованы специальные подразделения, занимавшиеся проблемой снижения задолженности.

     В 1995 году Госналогслужба России переработала, согласовала с Минфином России и  зарегистрировала в Минюсте России все полные тексты инструкций к налоговым  законам.

     На  места были направлены совместные письма о взаимодействии Госналогслужбы России с Пенсионным фондом РФ при осуществлении  контроля за своевременным и полным поступлением страховых взносов; с  органами государственной статистики об обмене информацией.

     С 1995 года начались перебои с выплатой зарплаты налоговым работникам, а  также денежной компенсации взамен стоимости продовольственного пайка. Осенью 1997 года Совет Федерации обсудил  информацию Правительства РФ о финансировании налоговых органов и федеральных  судов. Было отмечено, что финансирование налоговых органов в 1996-1997 годах  осуществлялось неравномерно и не в  полном объеме, что вело к оттоку высококвалифицированных кадров и  оказывало неблагоприятное воздействие  на осуществление контроля за налоговым законодательством. С октября 1998 года начисления и выплата "пайковых" прекращены.

     В 1996 году налоговые органы мобилизовали в бюджет страны 474,8 трлн руб., или 21 % от общего валового внутреннего продукта, что соответствовало уровню 1995 года. Но назначения по поступлениям в федеральный бюджет исполнены лишь на 85,6 %.