Источники правового регулирования налоговых отношений

3. Налоговые соглашения и конвенции. Россия заключила более 60   международно-правовых актов, чтобы  избежать двойного налогообложения, и оказании административной  помощи по налоговым делам,  по вопросам наследства, социальному страхованию и т.д.

4. Договоры, соглашения и конвенции заключенные СССР с другими странами, не утративших  юридическую силу к ним относятся:

- Конвенция  между правительством СССР и  Правительством Испании во избежание  двойного налогообложения доходов и имущества (от 01.03.1985).

- Конвенция  правительства  СССР и  правительства Итальянской Республики  во избежание двойного налогообложения  доходов (от 26.02.1985).

- Соглашение  правительства СССР и  Правительства Канады во избежание двойного налогообложения доходов (от 13.06.1985) и тд.

Итак, как источник налоговых правоотношений международные договоры устанавливают единые принципы налогообложения, создают соглашения о развитии экономического пространства, избегают двойного налогообложения и т.д.

 

 

2.5. Налоговое законодательство РФ

 

  Под налоговым законодательством РФ понимается совокупность общепризнанных норм закрепленных в законодательстве Российской Федерации. Так же на их базе установлены, законы субъектов РФ, акты представительных органов местного самоуправления. Налоговое законодательство устанавливает систему налогов и сборов, общеизвестные принципы налогообложения, основания появления, изменения и прекращения действия взаимоотношений собственников и правительства по уплате налогов и сборов, налоговый контроль, а также ответственность за нарушения налоговых обязательств.11

Трудности состава  налогового законодательства относится к разделу основ налогообложения. Такие задачи как включение норм о налогообложении в законы не относящиеся к налоговым (как правило, речь идет о льготах) очень важен в отношениях как и для доходов бюджета, так и равноправия между обязанностями людей.

В соответствии с п. 1 ст. 1 НК РФ установлено, что «Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из действующего Налогового кодекса и установленных в согласовании с ним федеральных  законов о налогах и сборах». А в соответствии с п. 5 ст. 3 НК РФ установлено, что «Федеральные налоги и сборы устанавливаются, меняются или же отменяются в соответствии с настоящим Кодексом». Данная же мысль проявлена в п. 2 ст. 12 НК Российской Федерации, в соответствии с которой «федеральными налогами признаются налоги и сборы, установленные с действующим Налоговым кодексом и неотъемлемы к уплате на всей территории РФ».

Гарантией исполнения предоставленного правила Налогового кодекса РФ признает, что ни на кого не может быть наложена обязанность по уплате налогов и сборов, не установленных Кодексом либо принятых в несоответствующем порядке, чем это прописано Налоговым кодексом (п. 5 ст. 3).

Впрочем данная проблема не нашла своего решения. Налоговый кодекс РФ является федеральным законом, а не федеральным конституционным законом. Отсюда, в принципе, не до конца исключена ситуация установления законов, не связанных с налоговой сферой, которые будут содержать налоговые нормы. Несоответствие данных законов и Налогового кодекса РФ обязаны находить решение в согласованиями с общепринятыми правилами исключения правовых ошибок.

Принятые Налоговым кодексом РФ критерии об лимитировании форм налогового законотворчества невозможно рассматривать лишь только как нравственное обязательство, законодателя, от которого он вправе отречься в любой удобный случай. В противном случае закон утрачивает силу как неотъемлемый для его выполнения акт, вводится двойной стереотип: нормы закона неотъемлемы для исполнения первым лицам и отклонимы для вторых.

Вследствие этого подобные необходимо рассматривать как самообязывающие. Они неотклонимы для законодателя и подлежат правовой защите. Данная защита базируется на конституционно-правовом режиме стабильных критериев хозяйствования. Он подразумевает, о том что индивидуальным предпринимателям заблаговременно ведомо, как и в каких формах применяются критерии хозяйствования, так и размере и условия налогообложения.

Правовая защита обязана содержаться в признании не соответствующей Конституции РФ нормы, которая содержатся в неналоговом законе. Несоответствие состоит в несоблюдении ст. 8 и 34 Конституции РФ, которая содержит гарантии прав на свободную предпринимательскую и другие деятельности не запрещенные законом. Свободное предпринимательство невыполнима без свободы выбора, которая находится в зависимости от убежденности относительно источников правового регулирования налоговых отношений, устанавливающих права и прямые обязанности.

Но, с иной стороны, в случае если приняли неналоговый закон, состав которого входят нормы о налоге, это же принцип свободы экономической  деятельности может послужить базой для того, чтобы планировать деятельность на основе этой нормы. Лицо занимающееся предпринимательской деятельностью не должно само «ревизовать» законодателя и определять, что какую-то норму закона он обязан или не вправе исполнять.

Приятным удивлением предпринимателя, который узнал, что он воспользовался льготой неправомерно, потому закон не имеет силы, вряд ли возможно оправдать необходимость соблюдения конституционно-правового режима стабильных критериев хозяйствования.

Выход в данной ситуации видится только в том, что норма о налогах, содержащаяся в неналоговом законе, не имеет не использоваться автоматически. Такая норма обязана быть обжалована в Конституционном суде РФ, который может признать ее несоответствующей Конституции РФ и огласить недействительной с момента опубликования постановления КС РФ или же с конкретного момента после опубликования в будущем.

 

 

2.6. Место судебной практики в системе источников налогового права

 

 Практика которая образовалась  в последние годы в области  налоговых правоотношений заставляет подумать о том, существуют ли правовые причины думать, что определенные судебные акты, а  также акты судебных органов возможно  рассматривать как источники правового регулирования налоговых отношений, и о месте судебных актов в системе источников.12

Со стороны Конституционного Суда РФ, как органа судебной власти в согласовании со ст. 57 Конституции РФ13 вывел и обусловил  гарантии прав плательщиков налогов и сборов, которые также должны быть распространены на плательщиков фискальных сборов, между которых и такие значимые положения, которые легли в основу принципов налогообложения, сформулированных и закрепленных НК РФ:

- законодательство о налогах и сборах должны содержать четкие  и понятные нормы.

- требование актов органов государственной  власти и органов местного  самоуправления о налогах и сборах легитимно установленного налога и сбора относится не только к форме, процедуре принятия и содержанию такого акта, но и к порядку вступления его в силу.

- при установлении  налогов и сборов законодательство обязано принимать во внимание способность налогоплательщиков уплачивать данные налоги и сборы.

- не допускается  установление дополнительных, а  также завышенных по ставкам налогов и сборов в зависимости от дискриминационного характера оснований;

- Конституция  Российской Федерации закрепляет запрет на придание обратной силы налоговым законам.

С иной стороны, в нынешнее  время судебными инстанциями складываются так называемые судебные доктрины, которые в правоприменительной практике вызвали большое количество споров и привели к значительному ослаблению доверия предпринимательского общества к судебной системе14. Д.М. Щекин отмечает в своей книге "Налоговые риски и тенденции развития налогового законодательства" обоснованно оценивает эти доктрины в качестве факторов налогового риска.

Становлению российской правовой системы характерна особенность  признания судебной практики источником права, впрочем это общая тенденция, нацеленная на сближение континентальной и англосаксонской правовых систем, которая представляет собой беспристрастный процесс, развивающийся во многих направлениях.

В теории права существует два подхода к раскрытию термина "источник права".15

В первом случае под термином "источник права" понимаются действия, творящие право, материалы, положенные в базу того или иного законодательства, исторические памятники, которые в свое время имели силу действующего законодательства, средства познания действующего права.

 Второй случай подразумевает  традиционный подход к термину  источник права, под ним понимается форма внешнего выражения содержания действующего права, и в данном значение законы являются основополагающим источником права в Российской Федерации.

            Отсюда, главные споры по вопросу о месте судебной практики в системе источников права развернулись как раз в традиционном подходе к источникам права. По мнению С.В. Мирошника и В.В. Райгородского: «согласны или не согласны, но решения Конституционного Суда РФ стали новым источником налогового права. Развитие и дополнение системы источников права – это закономерный процесс, который вызван в связи с изменением характера общественных отношений».

Возможность осуществлять правотворческую деятельность судебными органами стало основным аргументом отнесения судебной практики к источникам права. Судебные органы вправе осуществлять правотворческую деятельность, если признать под термином правотворчество деятельность государственных органов не только по принятию, изменению, но и отмене юридических норм, которой и уполномочены в соответствии с законом некоторые судебные инстанции. Так, например согласно ст. 125 Конституции РФ одним из высших федеральных органов судебной власти является Конституционный Суд Российской Федерации, который наделен осуществлять функции конституционного контроля. Под конституционным контролем понимается деятельность по выявлению правовых актов государственных органов и должностных лиц, которые противоречат конституционным положениям, а также действия по устранению этих противоречий. Таким образом, в статье 125 Конституции РФ закреплены юридическое основы судебных актов Конституционного Суда РФ и юридические меры принятия актов или их отдельных положений неконституционными. Отсюда следует, что на конституционном уровне закреплено то, что решения Конституционного Суда Российской Федерации, являются общеобязательным инструментом для лишения нормативных актов юридической силы в следствии их не конституционностью и, отсюда, имеют характер нормы. По мнению Н.В. Витрука решение Конституционного Суда РФ содержит особую правовую норму, а юридическая сила данной нормы равна юридической норме самой Конституции.

Кроме того, нормативно-правовые акты органов исполнительной власти, безусловно, являются источниками правового регулирования налоговых отношений. Верховный Суд Российской Федерации уполномочен контролировать соответствие нормативных актов ниже уровня федерального закона иному, имеющему большую юридическую силу акту. Для выполнения данных задач он рассматривает жалобы об обжаловании нормативно-правовых актов Президента РФ, Правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти, нарушающих права и законные интересы граждан в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, если в соответствии с федеральным законом их рассмотрение отнесено к компетенции арбитражных судов; к ним, в частности, относятся жалобы индивидуальных предпринимателей и организаций по обжалованию нормативно-правовых актов органов исполнительной власти, уполномоченных осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов. Решения высших судебных органов об отмене соответствующих нормативных актов органов исполнительной власти в сфере налогового права порождают новые права и обязанности для участников налоговых отношений, и такие акты можно признать нормотворчеством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Источники правового регулирования отношений имеют разветвленную систему, которая в структурном отношении может быть условно представлена в двух аспектах:

- источники, имеющие внутригосударственную  природу (законы, подзаконные нормативные  акты и т.д.;

- источники международного волеизъявление государства направленная на регулирование тех или иных общественных отношений, выраженная в некой объективной форме. Нормы налогового права никогда не смогут быть теми правилами поведения, которые реально применяются в повседневной жизни, если они не будут иметь внешнего выражения, документально закрепляющего волю государства. Подобной формой выражения норм права являются источники права, представляющие собой способ, "которым правилу поведения придается государственной властью общеобязательная сила". Дать исчерпывающий перечень источников права не представляется возможным, на разных этапах развития правовых систем государство использовало самые разнообразные формы выражения своей воли. Различные исследователи вопросов теории права приводят самые разные источники правового регулирования налоговых отношений.

Даже самые разнообразные формы права объединены общим признаком - в них в той или иной степени нашла свое отражение воля государства. Однако государство само определяет, как и в какой форме выразить свою волю. Ни религиозные источники, ни обычаи, складывающиеся в процессе реализации тех или иных общественных отношений, не будут включены в систему источников права до тех пор, пока государство не санкционирует их и не будет рассматривать их как форму выражения своей воли.

Система источников права в различных государствах во многом предопределяется историческим этапом развития общества и особенностями правовых систем. Вместе с тем даже внутри системы права одного государства различным отраслям права может быть присущ свой "набор" источников, который определяется в зависимости от особенностей правового регулирования, относящихся к предмету регулирования данной отрасли права, и особенностей исторического развития правовой регламентации указанных отношений.

В соответствии с поставленной целью в данной курсовой работе «источники правового регулирования налоговых отношений» раскрыли выводы перечень следующих задач:

Под понятием источников правового регулирования налоговых отношений раскрываются формы выражения действующих фискально-правовых норм. Они образуют -правового характера (межгосударственные договоры и соглашения (конвенции).

Специфика предмета регулирования российским налоговым правом, а также традиции правового регулирования властных отношений в России обусловили следующую систему источников правового регулирования налоговых отношений: