Источники правового регулирования налоговых отношений

6) разрешает или допускает  действия, запрещенные настоящим  Кодексом;

7) изменяет установленные НК РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;

8) изменяет определение понятий и терминов, определенных в НК РФ, либо использует эти понятия и термины в другом значении, чем они используются в НК РФ;

9) иным образом противоречит  общим началам и (или) буквальному  смыслу конкретных положений НК РФ».

Постановления высших судебных органов РФ по вопросам налогообложения занимают особое место среди источников правового регулирования налоговых отношений, так же источникам можно отнести международные договоры по вопросам налогообложения.

Итак, к основным источникам правового регулирования налоговых отношений в Российской Федерации относятся: налоговый кодекс РФ; Федеральные законы о налогах и сборах; законы о налогах и сборах субъектов РФ; нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах; подзаконные акты органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах; международные договоры по вопросам налогообложения; налоговое законодательство РФ; постановления высших судебных органов РФ по вопросам судебной практики, Конституционного Суда РФ.

 

 

 

Глава 2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИСТОЧНИКОВ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

2.1. Конституция Российской Федерации

 

Особо центральное место среди источников правового регулирования налоговых отношений занимает Конституция РФ, которая закладывает основы налогообложения РФ. В соответствии со ст. 57 на любого гражданина наложена обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов5. Законы, которые устанавливают новые налоги или же ухудшающие положение плательщиков налогов и сборов, обратной силы не имеют. Конституция РФ, как основной источник содержащий налоговые основы, разграничивает полномочия между Российской Федерацией, ее субъектами и местными органами самоуправления, и содержит в себе очень важные положения, которые связаны с порядком издания налогов и сборов. Помимо этого Конституция РФ устанавливает основы конституционного строя Российской Федерации, также создает правовые предпосылки для дальнейшего регулирования в сфере налогообложения, определяемого конечно же конституционными и правовыми основами государства.

Однако Конституция РФ не до конца является источником регулирующим налоговые правоотношения. В Конституция РФ заложены лишь основы налогообложения, он является лишь только межотраслевым нормативным актом, который имеет конституционные нормы, конкретизирующиеся в дальнейшем, например, Налоговым кодексом РФ. Из вышесказанного следует, что Конституция РФ выступает в качестве общенормативной основы правовой системы в целом, включая и налоговое право. В данном случае речь идет не о налогово-правовых нормах, а о конституционно-правовых нормах, которые регулируют вопросы налогообложения.

В Конституции РФ прописано, что налоговое законодательство состоит из трех уровней правового регулирования - федеральный, региональный и местные уровни. Каждый из этих трех уровней имеет собственную структуру, которая закреплена нормативно. Так, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Определение закона о налогах и сборах показывает на их отраслевую принадлежность к налоговому праву6. Отсюда следует что, законодательные акты иных отраслей права, которые содержат нормы о налогообложении, к законодательству о налогах и сборах не имеют отношения. При этом НК РФ не исключает возможность принятия каких-либо конкретных налоговых законов за исключением НК РФ, хотя такая возможность в практике не исключается: к примеру, ст. 25 НК РФ закрепляет, что права, обязанности и ответственность собирателей налогов и (или) сборов могут определяться, в частности, кроме НК РФ и иными федеральными законами.

Таким образом, Конституция РФ являясь одним из основных источников правового регулирования налоговых отношений закрепляет основы налогового права например такие как: предмет ведения Российской Федерации и предметы совместного ведения РФ и ее субъектов в сфере налогообложения; компетенция органов Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ в сфере налогообложения; правомочия органов местного самоуправления в области налогообложения; основы правового статуса налогоплательщика. Правовые нормы, которые закреплены в Конституции РФ, образуют Конституционные основы налогового права.

 

 

 

 

 

2.2. Налоговый кодекс Российской Федерации

 

Основным законодательным актом, который систематизирует и регламентирует  правовые нормы в области налогового  законодательства считается Налоговый кодекс Российской Федерации. Налоговый кодекс РФ закрепляет систему налогов и сборов, принципы  налогообложения в Российской Федерации, а также: виды взимаемых налогов и сборов; основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие налогов федерального, регионального и местного уровней; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов. В том числе Налоговый кодекс регламентирует формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений, и порядок обжалования актов налоговых органов и действий должностных лиц. Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей и 398 статей.7

Часть первая Кодекса определяет систему налогов и сборов в РФ, понятия  налогоплательщика, плательщика  сборов, устанавливает их права  и обязанности, а также общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов ; ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, следственных органов, их должностных лиц. Кроме этого первая часть регламентирует взаимоотношения налогоплательщика с налоговыми органами: требования к организации налогового контроля; виды налоговых правонарушений и ответственность за их нарушение; порядок обжалования решений налоговых органов.

Вторая  часть Налогового кодекса закрепляет  перечень федеральных, региональных  и местных налогов, порядок  определения налоговой базы по  каждому из налогов, сроки уплаты. Кроме этого Налоговый кодекс устанавливает правила применения специальных налоговых режимов (Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентная система налогообложения).

Кодификация современного налогового законодательства – это в значительной степени история его реформирования.

В наше время кодифицированные акты в системе российского законодательства занимают одно из ведущих мест. Они выполняют функции фундамента законодательства, так как именно на основе этих норм возникают законы и подзаконные акты. Суть кодификации состоит в создании правотворческим путем единого, логически цельного и внутренне согласованного нормативного акта, закладывающего правовые основы отрасли права, подотрасли или крупного правового института. Задача кодификации - по возможности наиболее адекватно "отразить социальные интересы, юридически оформить (закрепить) наиболее принципиальные, устойчивые общественные отношения и создать определенный правовой фундамент для дальнейших социальных преобразований"8.

Кодификация как специфический вид правотворчества способствует повышению значения кодекса, который является результатом систематизирующей законодательной деятельности. "Очень точно, - акцентирует С.С. Алексеев, - что последующее становление права, придание ему во всех отношениях значения высокоразвитой, юридически совершенной правовой системы осуществляется именно через досконально, на научных основах, отрабатываемые кодифицированные акты"

Итак, являясь кодифицированным актом прямого действия, Налоговый  кодекс РФ занимает особое место среди источников налогового права. Его главная задача - структурирование налогового права как отрасли, формирование правовых основ налоговой системы России. Кодификация налогового законодательства, начатая в 1999 году, продолжается до сих пор. Уже сегодня можно без преувеличения назвать кодификацию самым значительным и переломным этапом в истории отечественного налогообложения, определившем вектор развития налогового законодательства на годы вперед.

 

 

2.3. Нормативный правовой акт

 

Нормативные правовые акты играют важную роль как источники правового регулирования налоговых отношений. Нормативным правовым актом в области налогообложения называют акт, который принят уполномоченным на то специальным органом и содержащий в себе правовые нормы, т. е. предписания общего характера и постоянного действия, рассчитанные на многократное применение в сере налогообложения.

Налоговый Кодекс РФ классифицирует нормативно-правовые акты в зависимости от органов государственной власти на три уровня:

– К первому уровню относятся нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти,

– Во-второй уровень входят нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ,

– В третий уровень входят нормативные правовые акты исполнительных органов местного самоуправления в области о налогов и сборов.

Соответственно нормативные правовые акты различных уровней должны осуществлять функции только на своем уровне. Федеральные органы исполнительной власти уполномочены осуществлять задачи по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти компетентны на уровне субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления являясь самым низким уровнем уполномочены осуществлять в пределах своей компетенции нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, также они не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

У федеральных органов исполнительной власти есть полномочия выполнять задачи за соблюдением налогового в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

В налоговом законодательстве закреплены условия, в связи с которыми которых нормативный правовой акт в сфере налогообложения не может применяться либо признается недействительным. Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ, если такой акт9:

1) издается органом который  не вправе издавать акты в сфере налогообложения или издан с нарушениями;

2) отменяет или ущемляет  права граждан, которые являются налогоплательщиками, либо налоговых или таможенных органов;

3)  приводит налогоплательщиков  к обязанностям, которые не предусмотрены  НК РФ или изменяет их;

4) дает запрет на действия  плательщиков налогов и сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные настоящим Кодексом;

5) дает запрет на действия  налоговых органов, таможенных органов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные настоящим Кодексом;

6) разрешает или допускает  действия, запрещенные настоящим Кодексом;

7) изменяет установленные  НК РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;

8) изменяет определение  понятий и терминов, определенных  в НК РФ, либо использует эти  понятия и термины в другом  значении, чем они используются  в НК РФ;

9) иным образом противоречит  общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ

По общим правилам признание нормативного правового акта не действительным и несоответствующим НК РФ производиться в судебном порядке. До начала судебного разбирательства орган, издавший оспариваемый нормативный акт, вправе отменить действие такого документа или изменить его соответствующим образом.

Нормативно-правовые акты являясь источником правового регулирования налоговых отношений, не меняют законодательства РФ о налогах и сборах, а только его комментируют, разъясняют и создают методологическую базу налоговых правоотношений.

 

 

2.4. Международные договоры Российской Федерации

 

В ст. 7 НК РФ прописывается если в международных договорах Российской Федерации, существуют определенные действия, касающиеся налогов и сборов, установлены иные правила и нормы, чем регламентированные настоящим Кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяться будут международные договоры так как они обладают высшей юридической силой.

В статье указанной выше устанавливается, что общепринятой международной практикой, в соответствии с которой международные договора (соглашения), заключенные в установленном порядке сторонами, которые подписали этот договор, имеет большую юридическую силу над национальным законодательством. При расхождении норм международного договора и национального законодательства применяются нормы международного договора. Этот порядок установленный между государствами применяется на все соглашения во избежание двойного налогообложения, которые Российская Федерация заключила с иностранными государствами. Отсюда положения ст. 7 НК РФ приобретают очень важное значение при исчислении и уплате налогов и сборов от источников, которые находятся за пределами Российской Федерации для налогоплательщиков резидентов Российской Федерации и от источников в Российской Федерации для налогоплательщиков нерезидентов Российской Федерации.10

Также к числу международно-правовых источников налогового права следует  отнести:

1. Общеполитические многосторонние акты, содержащие общие принципы налогообложения. Среди них можно выделить:

- Заключительный акт Совещания  по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975 г.);

- Европейскую социальную хартию (1961 г.).

2. Двухсторонние или многосторонние политические договоры, которые содержат правовые нормы о налогообложении. К ним относятся:

- Договор о создании Союзного государства  России и Белоруссии (подписан  президентами Российской Федерации  и Республики Беларусь;

- Многосторонний  договор  о создании Содружества  Независимых  Государств (СНГ) 1992 года и другие  акты.