Источники правового регулирования налоговых отношений

ВВЕДЕНИЕ

 

            Взимание налогов – это одна из древнейших функция и одно из основных критерий существования государства, становление общества на пути к экономическому,  социальному и культурному благосостоянию.  В истории становления общества ещё ни одно правительство не сумело обойтись без налогов и сборов, потому что для исполнения своих собственных функций по удовлетворению общественных потребностей ему потребуется конкретная сумма денежных средств, собранная путем лишь при помощи налогов и сборов. Взаимосвязь общества, государства и права в предоставленном вопросе характеризуется отношением «содержание права формируется обществом, конфигурация права – государством». От метода участия государства в правотворческом процессе находятся в зависимости виды источников права: санкционированный (легитимный) обычай, судебный прецедент, нормативный правовой акт и т.д.

Проблема источников права лежит в основе любой отрасли права, так как само существование и эффективность юридических норм во многом определяются формами их выражения и закрепления. Налоговое право в этом отношении не является исключением. Вопрос об источниках имеет для него большое теоретическое и практическое значение. Изучение указанной проблемы позволяет не только выявить сущность современного налогового права, но и в определенной степени прогнозировать пути его развития. В этом и заключается актуальность темы курсовой работы «источники правового регулирования налоговых отношений».

В последние годы в Российской Федерации имеет место бурный   процесс становления налогового законодательства как на федеральном, так и на региональном и местном уровне. Увеличение роли и смысла налогового права обусловлено ведущим местом налогов и сборов в формировании доходов правительства в современных критериях неизменного увеличения государственных затрат. Налоговые поступления формируют на сегодняшний день более 90 % доходов бюджетов всех уровней. Таким образом, налоговая политика становится ведущей составляющей социально-экономического, политического, гуманитарного реформирования социальных отношений. Налоги и сборы – это один из самых особенных факторов экономического роста. От эффективности налогообложения в большем случае зависит триумф государственных реформ, их общественная целеустремленность, уровень жизни и благосостояния общества государства.

Налоговое право Российской Федерации считается наиболее живым, нестабильным, очень быстро развивающейся отраслью экономики. Несмотря на это ему до сих пор присущи повышенная сложность, разноречивость, присутствие бессчетных пробелов, неопределенностей, противоречивых и неясных формулировок. Деятельность по реформированию налогового законодательства, связан, прежде всего, с кодификацией, продолжает и набирать обороты. Специфичность кодификации налогового законодательства Российской Федерации заключается и в том, что она носит постоянный характер и идет в настоящее время (хотя и близка к собственному заключению). В связи с этим особенную актуальность приобретает задач последующего развития налогового законодательства. Для наиболее эффективных налоговых реформ ведется необходимым применять навыки международного регулирования налоговых отношений, охватывая решения зарубежных и международных судов по налоговым спорам, активнее завлекать к созданию законов специалистов в области налогово-правовой науки и практики.

Цель исследования – характеристика источников выявление проблем налогового права.

  В соответствии с поставленной целью предстоит решить следующие задачи:

          1.Определить понятие источников правового регулирования налоговых отношений.

2.Рассмотреть систему источников правового регулирования налоговых отношений

3.Изучить характеристику отдельных  видов источников правового регулирования налоговых отношений.

 

Объект исследования – источники правового регулирования налоговых отношений в РФ.

Предмет исследования – законодательство о налогах и сборах, подзаконные нормативные акты, решения Конституционного Суда, нормы международного права и международные договора как источники налогового права.

Как показали изучение библиографических источников тема курсовой работы обширна разработана специалистами в сфере налогового правоотношений. Естественно, существует большое количество споров и разногласий в предоставленном вопросе, тем более в определении места решений Конституционного Суда в источниках налогового права, однако без споров, а вернее сказать, полемики, не вполне возможно продвижение законотворческой мысли.

Теоретической базой исследования послужили источники в области налогового права, труды ученых в области налоговых правоотношений таких как: Крохина Ю.А., Косаренко Н.Н., Елизарова Н.В., Пансков В.Г., Скрипниченко В.А., Сердюков А.В., Юткина Т.Ф., а также материалы периодической печати авторов: Верстова М.Е., Грушко Д.Е., Смирнова Е.Е., Швецова Е.А., Готаидзе Д.Н., Русяев А.Н., Архищева Л.М.

Нормативной основой для написания курсовой работы послужили: Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской федерации, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации, Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

Глава 1. ПОНЯТИЕ ИСТОЧНИКОВ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ И КЛАССИФИКАЦИЯ

1.1. Понятие источников правового регулирования налоговых отношений

 

Происхождение термина «источник права» связывают с римским правом. Определение этого термина в юридической науке неоднозначно1. В данном случае речь идет о форме выражения правовых норм, имеющей общеобязательный характер. Установление или же признание государством того или же другого источника (формы) права имеет очень важное юридическое, в том числе правоприменительное, значение. Так как лишь воплощенные в этом источнике нормы права могут применяться для регулирования соответствующих отношений. Формально не признанный источник права, как и содержащиеся в нем правила поведения, не имеет юридического (общеобязательного) смысла.

В передовых правовых системах господствующими источниками права считаются нормативные акты, между которыми приоритетное пространство занимают законы как акты высшей юридической силы. В налоговой сфере они обычно охватываются понятием налогового законодательства.

Как совокупность юридических норм, налоговое право устанавливает налоговую систему государства, порядок взимания налогов, ответственность за налоговые правонарушения, занимает особое место в общем механизме денежного регулирования.

Играя весомую роль в перераспределительных процессах, налоги оказывают очень важное воздействие на воспроизводство, стимулируя или же снижая его темпы, усиливая или же сдерживая накопление денежных средств, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения, что составляет содержание регулирующей функции налогового механизма. Поэтому, налоги -   это объективная необходимость, обусловливаемая необходимостями поступательного развития общества.

Принято выделять две главные модели юридической регламентации налоговых отношений:

- англо-саксонская;

- романо-Германская.

Специфичностью системы источников англо-саксонского налогового права считается признание судебного факта в качестве самостоятельного источника права, равного по мощи закону.

Романо-германская (континентальная) модель считается наиболее распространённой. Данная модель утвердилась в большинстве государств Западной Европы, в том числе и в России.

Вышеназванные системы единственны по своей природе и социально-экономическим функциям, что подтверждается едиными принципами его правового регулирования и единственной сутью налогообложения. Также они имеют и большое количество различий, относящихся, в первую очередь, с различиями между англо-саксонским и континентальным правом. И не смотря на то, что наше государство привержена традициям континентального налогового права, исследование юридического нюанса англо-саксонской модели теории и практики налогообложения дает внимание не только в ознакомительном плане, но и с точки зрения вероятного восприятия ее рациональных положений европейским и российским налоговым законодательством.

Иной задачей налогового права считается неувязка учёта налогооблагаемой базы граждан Российской Федерации за рубежом2, также налогообложение жителей других стран, получивших доход на территории Российского государства. В наше время миллионы людей живут, трудятся, владеют имуществом в государствах не по месту своего жительства. Для того, чтобы правильно решать данную проблему, нужно знать налоговое законодательство надлежащих стран и практику его использования, и принимать международные договорные отношения по вопросам налогообложения между государствами. На становление налогового права и на развитие его источников значительное воздействие оказывает исторический фактор. Именно поэтому, без учёта минувшего навыка, невозможно выстроить отменно функционирующую систему источников правового регулирования налоговых отношений. В действующих законодательных актах, регламентирующих сферу налогообложения, отображается налоговая политика страны, так как они представляют собой не что иное, как ее нормативное оформление. Изменения налоговой политики незамедлительно сказываются и на системе закрепляющих ее законоположений: в них вносятся исправления и дополнения, вырабатываются новые юридические нормы и отменяются старые.

Следовательно, под источниками правового регулирования налоговых отношений понимается формы выражения действующих фискально-правовых норм. Они образуют разветвленную систему, которая в структурном отношении может быть условно представлена в двух аспектах:

- источники, имеющие внутригосударственную  природу (законы, подзаконные нормативные  акты и т.д.;

- источники международно-правового  характера (межгосударственные договоры  и соглашения (конвенции).

Правовое регулирование налогообложения носит односторонний характер и базируется на государственно-властном принуждении. Налог не считается итогом договоренности публичной власти и налогоплательщиков. Налоговые правоотношения - это специфические обязательства внедоговорного характера.

 

 

1.2. Система источников правового регулирования налоговых отношений

 

К источникам правового регулирования налоговых отношений принято относить различные нормативные правовые акты, содержащие в себе различные нормы налогового права. Из-за того что нормативная база налогового права слишком огромная отсюда возникает потребность определения и уточнения понятия правового акта.

Нормативно-правовой акт представляет собой правовую норму, носящую официальный характер и неотъемлемую силу, который выражается императивностью и направлен на регулирование отношений в государстве. Он принимается специальными на то уполномоченными субъектами права (государственными органами, органами субъектов РФ, органами местного самоуправления, институтами прямой демократии).

В число источников правового регулирования налоговых отношений в Российской Федерации входят:

1. Конституция РФ;

2. Налоговый кодекс РФ;

3. Федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

4. Законы о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

5. Нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые представительными органами муниципальных образований о местных налогах и сборах в согласовании с Налоговым кодексом РФ;

6. Подзаконные акты органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах;

7. Международные договоры по вопросам налогообложения;

8. Налоговое законодательство.

9. Постановления высших судебных органов РФ по в делам судебной практики, Конституционного Суда РФ.

В Конституции РФ, который считается основополагающим документом прописаны основы нормы налогового права Российской Федерации такие как например: направления введения Российской Федерации и предметы совместного ведения РФ и ее субъектов по вопросам налогообложения; участие органов Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ в по делам налогов и сборов; компетенция органов местного самоуправления по вопросам налогообложения; принципы правового статуса налогоплательщика. Правовые нормы, которые были закреплены в Конституции РФ, образуют Конституционные начала Налогового права РФ.

Как отдельный источник правового регулирования налоговых отношений Налоговый кодекс РФ выделяет и налоговое законодательство в соответствии со ст. 1 НК РФ, а также нормативно-правовые акты органов исполнительной власти (ст. 4 НК РФ).

Согласно ст. 1 Налогового кодекса РФ в систему налогового законодательства включаются четыре уровня, которые регулируют взаимоотношения в сфере налогов и сборов в Российской Федерации3:

- Первый уровень - это Налоговый кодекс Российской Федерации (кодифицированный акт высшей юридической силы);

- Во второй уровень входят федеральные законы в сфере налогов и сборов, которые приняты в соответствии с Налоговым Кодексом РФ;

- В третий уровень включаются законы и другие нормативные акты законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации;

- Четвертый уровень входят нормативные акты представительных органов местного самоуправления.

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти в области налогообложения образуют самую многочисленную группу источников правового регулирования налоговых отношений. В соответствии с п.1. ст.4 НК РФ такие органы как федеральные органы исполнительной власти, подчиненные к ним федеральная таможенная служба не имеют права издавать нормативные акты в сфере налогообложения и согласно п.2 ст.4 НК РФ эти органы также не имеют права изменять и дополнять нормативные акты по вопросам налогов и сборов.

Из п.1 и п.2 ст. сделаем вывод о том, что в данном случае речь идёт о так называемой методологической группе нормативно-правовых актов, которые призваны не менять законодательства РФ о налогах и сборах, а только его комментировать, разъяснять и создавать методологическую базу регулирования налоговых правоотношений.

Акты Правительства РФ, министерств и ведомств являются источниками правового регулирования налоговых отношений, и не входят в состав законодательства о налогах и сборах, соответственно они есть подзаконные акты. Нормативные правовые акты регулирующие отношения в сфере налогообложения должны соответствовать критериям, которые прописаны в ст.6 НК РФ, а именно нормативный правовой акт считается не соответствующим если он4:

1) издается органом который не вправе издавать акты в сфере налогообложения или издан с нарушениями;

2) отменяет или ущемляет  права граждан, которые являются  налогоплательщиками, либо налоговых или таможенных органов;

3)  приводит налогоплательщиков  к обязанностям, которые не предусмотрены НК РФ или изменяет их;

4) дает запрет на действия  плательщиков налогов и сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные настоящим Кодексом;

5) дает запрет на действия налоговых органов, таможенных органов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные настоящим Кодексом;