Характеристика налогов на добавленную стоимость и акцизов

     Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации.

     В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы Российской Федерации;

     Налоговый период устанавливается как квартал.

     Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

     1) товаров, вывезенных в таможенном  режиме экспорта, а также товаров,  помещенных под таможенный режим  свободной таможенной зоны;

     2) работ (услуг), непосредственно связанных  с производством и реализацией товаров. Распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;

     3) работ (услуг), непосредственно связанных  с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

     4) услуг по перевозке пассажиров  и багажа при условии, что  пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

     5) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

     6) драгоценных металлов;

     7) товаров (работ, услуг) для официального  пользования иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами  или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации;

     8) припасов, вывезенных с территории  Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов;

     9) работ (услуг), выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте.

     10) построенных судов, подлежащих  регистрации в Российском международном реестре судов.

     Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

     1) продовольственных товаров (скота и птицы в живом весе; яйца и яйцепродуктов; масла растительного; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; продуктов детского и диабетического питания; овощей и других товаров, установленных перечнем НК РФ);

     2) товаров для детей (трикотажных изделий; швейных изделий; кроватей детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек и других товаров, установленных перечнем НК РФ);

     3) периодических печатных изданий,  за исключением периодических  печатных изданий рекламного или эротического характера;

     4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств; изделий медицинского назначения).

     При получении денежных средств, связанных  с оплатой товаров (работ, услуг), а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, при реализации автомобилей, при передаче имущественных прав, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (10 % или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

     Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в остальных случаях.

     Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

     Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

       Общая сумма налога не исчисляется  налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской.

     В случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

     Моментом  определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

     - день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг), имущественных прав;

     - день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав.

     При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

     В расчетных документах, в том числе  в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

     Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные НК РФ налоговые вычеты.

     Вычетам подлежат суммы налога:

     - предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

     - уплаченные покупателями - налоговыми агентами;

     - предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности;

     - предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них;

     - предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;

     - уплаченные по расходам на командировки  и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

     - исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога.

     В случае если по итогам налогового периода  сумма налоговых вычетов превышает  общую сумму налога, исчисленную  по операциям, признаваемым объектом налогообложения,  полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

     Уплата  налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

     При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

     Налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего  за истекшим налоговым периодом.  
 

2. Акцизы

 

     Налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

     Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции с подакцизными товарами.

     Свидетельства о регистрации организации, совершающей  операции с денатурированным этиловым спиртом, выдаются организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:

     а) производство денатурированного этилового  спирта;

     б) производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

     в) производство спиртосодержащей продукции  в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

     Свидетельства о регистрации лица, совершающей  операции с прямогонным бензином, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

     а) производство прямогонного бензина, в  т.ч. из давальческого сырья (материалов);

     б) производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья  используется прямогонный бензин, в т.ч. из давальческого сырья (материалов);

     НК  РФ выделяет 10 видов подакцизных  товаров, которые можно сгруппировать как:

     - спиртосодержащая продукция;

     - табачные изделия;

     - автомобили;

     - горюче-смазочные материалы.

     Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

     1) реализация на территории Российской  Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров;

     2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров;

     3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам;

     4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением прямогонного бензина и этилового спирта);