Характеристика налога на добычу полезных ископаемых

     2.3. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых  

     В соответствии со статьей 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

     1) исходя из сложившихся у налогоплательщика  за соответствующий налоговый  период цен реализации без  учета государственных субвенций;

     2) исходя из сложившихся у налогоплательщика  за соответствующий налоговый  период цен реализации добытого  полезного ископаемого;

     3) исходя из расчетной стоимости  добытых полезных ископаемых.

     Средневзвешенная  цена определяется так: сумма выручки  от реализации полезного ископаемого  в налоговом периоде делится  на количество реализованного в этом же периоде добытого полезного ископаемого.

     Полученный  результат (то есть стоимость единицы  реализованного полезного ископаемого) умножается на количество добытого в  налоговом периоде полезного  ископаемого. Это и есть стоимостная  оценка налоговой базы.

     Если  налогоплательщик получает государственные  субвенции из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой  и расчетной стоимостью добытого полезного ископаемого, суммы этих субвенций он должен исключить из выручки.

     ПРИМЕР :  ООО “Альфа” в сентябре 2004 года осуществило добычу 300 т полезного  ископаемого. В том же месяце 200 т  этого или аналогичного полезного  ископаемого было реализовано, в  том числе (цены указаны без НДС  и расходов на доставку):

     — 60 т по цене 130 руб./т ;

     — 100 т по цене 100 руб./т;

     — 40 т по цене 120 руб./т.

     Выручка от реализации полезного ископаемого  составила:

60 т  х 130 руб. + 100 т х 100 руб. + 40 т х  120 руб. = 22 600 руб.

     Стоимость единицы полезного ископаемого  как средневзвешенная цена реализации равна: 22 600 руб. : (60 т + 100 т + 40 т) = 113 руб.

     Таким образом, стоимость добытого в сентябре 2004 года полезного ископаемого составила: 113 руб. х 300 т = 33 900 руб.

     Как правило, количество реализованного добытого полезного ископаемого не совпадает  с количеством добытого. Это связано  с наличием нереализованных остатков добытого полезного ископаемого  на начало и на конец налогового периода. Для целей налогообложения  не имеет значения, когда было добыто полезное ископаемое, реализованное  в данном налоговом периоде. Если оно было реализовано, его цена должна быть учтена при определении выручки  в соответствии со статьей 340 НК РФ. Также не имеет значения, было ли реализовано все добытое в  налоговом периоде полезное ископаемое. Ведь для расчета налоговой базы берется все количество добытого полезного ископаемого, а не та его  часть, которая была реализована.

     Выручка от реализации добытых полезных ископаемых определяется исходя из цен, уменьшенных  на сумму расходов налогоплательщика  по доставке в зависимости от условий  поставки.² К вычету принимаются все расходы налогоплательщика по доставке (транспортировке) соответствующей партии добытого полезного ископаемого вне зависимости от периода осуществления указанных расходов. Например, в случае если транспортировка началась в предыдущем налоговом периоде, а закончилась — в текущем. При этом статья 340 НК РФ содержит исчерпывающий перечень расходов по доставке (транспортировке), уменьшающих цену реализации в целях исчисления налога.

     Это расходы:

     — на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;

     — по доставке (перевозке) добытого полезного  ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный  трубопровод, пункта отгрузки потребителю  или на переработку, границы раздела  сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя;

     — по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с  законодательством Российской Федерации.

     Для целей НК РФ к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого  до получателя, в частности, относятся  расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы  на слив, налив, погрузку, разгрузку  и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг.

     Если  у налогоплательщика не было реализации добытого полезного ископаемого  в налоговом периоде, он должен применить  способ оценки исходя из расчетной  стоимости добытого полезного ископаемого. Перечень расходов, учитываемых при  определении расчетной стоимости  добытых полезных ископаемых, указан в пункте 4 статьи 340 НК РФ. Замечу, что  порядок определения расходов, поименованных  в этом перечне, аналогичен порядку, установленному 25-й главой Налогового Кодекса. Но есть некоторые ограничения, которые в общем сводятся к  следующему. При определении расчетной  стоимости добытых полезных ископаемых не учитываются расходы, не связанные  с добычей.³ 
 
 
 
 
 
 

3. Проблемы  и перспективы применения налога на добычу полезных ископаемых

     Введенная с 1 января 2002 г. глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса  Российской Федерации сформировала такую систему налогообложения  добываемых полезных ископаемых, которая  не учитывает природных условий  эксплуатации месторождений и дает дополнительные преимущества предприятиям, располагающим относительно лучшими  участками недр. На развитии нефтегазового  бизнеса, особенно в долгосрочной перспективе, это может сказаться самым  негативным образом. Министерство Финансов России в свое время оценивал налог на добычу полезных ископаемых в размере 16,5 процента с оборота. Следовательно, если компания не может заплатить этот «оброк», то разработка месторождения должна быть прекращена. 

     3.1.Экономический аспект проблем применения НДПИ 

     С 1 января 2002 г. круто и отнюдь не в  лучшую сторону изменилась система  платежей за пользование недрами. В  частности, была отменена 50%-ная льгота по налогу на прибыль, направляемую на капитальные вложения, а ставка основного  платежа за добытые из недр на территории Российской Федерации полезные ископаемые — налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), предусмотренного главой 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), - стала одинаковой для  всех месторождений, вне зависимости  от их горно-геологических и экономико-географических условий. Одинаковое налогообложение разных стадий разработки месторождений приводит к тому, что добывать стало выгодно только на пике добычи, что заставляет преждевременно прекращать разработку действующих месторождений, бросая «хвосты», и делает невыгодным разработку новых проектов. НДПИ не решает ни одной налоговой задачи: те, кто может платить больше — не платят, а те, кто не может окупить проект, — не платят тем более.

     С 1 января 2002 г. на все полезные ископаемые введены адвалорные (процентные) ставки НДПИ. Предполагалось, что с нефтяных компаний этот налог будет взиматься  с 1 января 2005 г. по ставке в размере 16,5 процента. А до этого момента  на нефть устанавливается ставка в размере 340 р. за тонну с учетом коэффициента, который ежеквартально  должны рассчитывать сами налогоплательщики (в зависимости от динамики мировых  цен на нефть).

     Долгосрочная  государственная стратегия в  топливно-энергетическом комплексе  исходит из того, что нефть должна быть дешевой, а для этого ее надо добывать наиболее дешевым способом. В рамках этой идеи стимулирование добычи трудноизвлекаемых запасов  становится невозможным, а разработка таких запасов будет отложена до тех пор, пока за счет внедрения  новых технологий они не станут нормальными. Это означает начало поэтапного вытеснения из бизнеса многих мелких и средних  компаний, а также ряда региональных вертикально-интегрированных компаний в традиционных, так называемых старых нефтедобывающих регионах страны.

     Часто, в том числе и от представителей Минфина России, приходится слышать, что в стране наконец создана  нормальная по международным меркам система на­логообложения природных  ресурсов, которая позволяет улавливать изменение доходности из-за роста  мировых цен. Например, если цена барреля  нефти составляет 12,5 долл., уплачиваемые нефтяными компаниями налоги составляют 27,3 процента от выручки. Но если цена превышает 22,5 долл. за баррель, то с каждого  полученного доллара нефтяники  платят 66,5 процента налогов. А если цена превысила бы 30 долл., то платили  бы свыше 70 процентов. Происходит подмена  двух разных понятий: рост налогового бремени по мере роста цен и  доходов на отдельном месторождении  и сравнительное налогообложение разных месторождений с совершенно разными условиями разработки, расположением и т.п. 

     3.2. Правовой аспект  проблемы применения  НДПИ 

     Федеральным законом от 08.08.01 № 126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть  вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими  силу отдельных актов законодательства Российской Федерации» (далее —  Закон № 126-ФЗ) введена в действие глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»  НК РФ. Названной главой (в соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ) определены налогоплательщики  и необходимые элементы налогообложения, к которым относятся, в частности, налоговая база (ст. 338), налоговая  ставка (ст. 342), порядок исчисления и  уплаты данного налога (ст. 343).

     Согласно  п. 1 ст. 343 НК РФ сумма налога по добытым  полезным ископаемым (в отношении  которых п. 2 ст. 342 установлены адвалорные налоговые ставки), исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (которая  в соответствии с п. 2 ст. 338 определяется как стоимость добытых полезных ископаемых). Вместе с тем Закон  № 126-ФЗ вне всякой связи с рассмотренными выше положениями главы 26 НК РФ установил  в отношении нефти и газового конденсата временно, на период с 1 января 2002 г. до 31 декабря 2004 г., принципиально  иной порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых, основанный на иной налоговой базе и на иной налоговой ставке. Согласно ст. 5 Закона № 126-ФЗ сумма налога исчисляется  по-другому, а именно — как произведение соответствующей налоговой ставки — твердой (специфической) ставки, то есть в абсолютной сумме на единицу  измерения (которая при добыче нефти  и газового конденсата составляет 340 р. за тонну), исчисленной с учетом коэффициента, и величины налоговой базы, которая в соответствии с этой статьей определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (а не как стоимость добытых полезных ископаемых согласно ст. 338 НК РФ). 

     3.3. Перспективы налогообложения 

     Для России с ее огромным разнообразием  месторождений и федеративным устройством  государства введение НДПИ чревато  острыми конфликтами и тяжелыми социально-экономическими последствиями. Сугубо корпоративная тактика ликвидации нерентабельных филиалов плохо сочетается с государственной задачей развития российских регионов. Многие производства нефтегазовых компаний являются градообразующими. Запретительно-высокие налоги в  районах падающей добычи неизбежно  ведут к потере для разработки трудноизвлекаемых и малодебитных запасов и увольнению персонала. Пополнение числа безработных в  свою очередь усиливает экономическую  нагрузку на государство по линии  соцобеспечения (пособия по безработице, расходы на переквалификацию и т.п.), с одной стороны, и создает  серьезные социальные проблемы в  этих районах — с другой. Кроме  того, отсутствие работы усиливает  поток вынужденных переселенцев из северных и восточных районов  страны на «большую землю», а это  — дополнительные затраты бюджетов разных уровней (примерно 25 тыс. долл. в  расчете на одного переселенца).

     Речь  идет об интересах крупных компаний, работающих с относительно легко  извлекаемыми запасами — именно для  них введение НДПИ стало серьезным  налоговым послаблением. Для мелких, независимых компаний, для компаний, работающих с трудноизвлекаемыми запасами или просто на удаленных месторождениях с неразвитой инфраструктурой, НДПИ стал тяжкой обузой. Во время обсуждения концепции этого налога в Государственной  Думе многие предлагали использовать коэффициенты, учитывающие горногеологические, географические и инфраструктурные особенности разработки конкретных месторождений, но стремление к единообразию взяло верх — благодаря усилиям тех компаний, которым это конкретное единообразие было выгодно.

     Уже в 2002 г. от Министерства энергетики России неоднократно исходили предложения о том, что необходимо незамедлительно внести изменения и дополнения в главу 26 НК РФ в части дифференциации ставки НДПИ в зависимости от горно-геологических и экономико-географических условий разработки месторождений нефти и газа. По оценке, замена роялти, налога на ВМСБ и акциза на нефть налогом на добычу полезных ископаемых увеличила налоговое бремя в два раза, а общая налоговая нагрузка в 2002 г. увеличится на 6—7 процентных пунктов. В условиях неопределенности с будущими налогами ни о какой нормальной предпринимательской деятельности не может быть и речи.