Характеристика налога на добычу полезных ископаемых

     Не  может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом  переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности. 

  2.Видами добытого полезного ископаемого являются:

     1) антрацит, уголь каменный, уголь  бурый и горючие сланцы;

2) торф;

     3) углеводородное сырье: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная; газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку. Для целей настоящей статьи переработкой газового конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки; газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ); газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа;

     4) товарные руды: черных металлов (железо, марганец, хром); цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках); редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий); многокомпонентные комплексные руды;

     5) полезные компоненты многокомпонентной  комплексной руды, извлекаемые из  нее, при их направлении внутри  организации на дальнейшую переработку  (обогащение, технологический передел);

     6) горно-химическое неметаллическое  сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые  руды, калийные, магниевые и каменные  соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в  газовых, серно-колчеданных и  комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый  шпат, краски земляные (минеральные  пигменты), карбонатные породы и  другие виды неметаллических  полезных ископаемых для химической  промышленности и производства  минеральных удобрений);

     7) горнорудное неметаллическое сырье  (абразивные породы, жильный кварц  (за исключением особо чистого  кварцевого и пьезооптического  сырья), кварциты, карбонатные породы  для металлургии, кварц-полешпатовое  и кремнистое сырье, стекольные  пески, графит природный, тальк  (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства  буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не  включенные в другие группы);

     8) битуминозные породы (за исключением  указанных в подпункте 3 настоящего  пункта);

     9) сырье редких металлов (рассеянных  элементов) (в частности, индий,  кадмий, теллур, таллий, галлий), а также  другие извлекаемые полезные  компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

     10) неметаллическое сырье, используемое  в основном в строительной  индустрии (гипс, ангидрит, мел природный,  доломит, флюс известняковый,  известняк и известковый камень  для изготовления извести и  цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси,  камень строительный, облицовочные  камни, мергели, глины, другие  неметаллические ископаемые, используемые  в строительной индустрии);

     11) кондиционный продукт пьезооптического  сырья, особо чистого кварцевого  сырья и камнесамоцветного сырья  (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит,  аметист, бирюза, агаты, яшма и  другие);

     12) природные алмазы, другие драгоценные  камни из коренных, россыпных  и техногенных месторождений,  включая необработанные, отсортированные  и классифицированные камни (природные  алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит,  янтарь);

     13) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы  (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые  при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных  металлов из коренных (рудных), россыпных  и техногенных месторождений;

     14) соль природная и чистый хлористый  натрий;

     15) подземные воды, содержащие полезные  ископаемые (промышленные воды) и  (или) природные лечебные ресурсы  (минеральные воды), а также термальные  воды;

     16) сырье радиоактивных металлов (в  частности, уран и торий).

     3. Полезным ископаемым также признается  продукция, являющаяся результатом  разработки месторождения, получаемая  из минерального сырья с применением  перерабатывающих технологий, являющихся  специальными видами добычных  работ (в частности, подземная  газификация и выщелачивание,  дражная и гидравлическая разработка  россыпных месторождений, скважинная  гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых

 

     При добыче полезного ископаемого, признаваемого  в соответствии с положениями  гл. 26 НК РФ объектом налогообложения  НДПИ, оценка его стоимости в целях  исчисления налога производится исходя из цены реализации данного добытого полезного ископаемого, а при  отсутствии реализации - исходя из его  расчетной стоимости.

     Об  этом Письмо Минфина РФ от 01.03.2010 N 03-06-06-01/3.

     В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 336 гл. 26 ''Налог  на добычу полезных ископаемых'' Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения  налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации, виды которых установлены  ст. 337 Кодекса. Одним из видов добытых  полезных ископаемых, установленных  пп. 3 п. 2 ст. 337 Кодекса, определен газовый  конденсат из всех видов месторождений  углеводородного сырья, прошедший  технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим  проектом разработки месторождения  до направления его на переработку.

     Согласно  ст. 338 Кодекса налоговая база по НДПИ в отношении каждого добытого полезного ископаемого, в том  числе полезных компонентов, извлекаемых  из недр попутно при добыче основного  полезного ископаемого, определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (в отношении нефти, газа горючего природного и попутного газа) либо как их стоимость - в отношении  иных полезных ископаемых.

     Оценка  стоимости добытых полезных ископаемых производится в порядке, установленном  ст. 340 Кодекса, отдельно по каждому  виду добытого полезного ископаемого  исходя из цены реализации соответствующего добытого полезного ископаемого или исходя из его расчетной стоимости и, соответственно, сумма НДПИ, подлежащая уплате (рассчитываемая как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы), исчисляется также в отношении каждого добытого полезного ископаемого. 

2.1.Порядок исчисления  и уплаты налога  

     В соответствии со ст. 343 НК РФ сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено статьей 343 НК РФ, исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

     Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному из всех видов  месторождений углеводородного  сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

     Сумма налога исчисляется по итогам каждого  налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого  участка недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем  количестве добытого полезного ископаемого  соответствующего вида.

     Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации  или месту жительства индивидуального  предпринимателя.

     В соответствии со ст. 344 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     В соответствии со ст. 345 НК РФ обязанность  представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает  начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая  добыча полезных ископаемых.

     Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

     Налоговая декларация представляется не позднее  последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.  

     2.2.  Некоторые особенности  применения налоговых ставок  

     В период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2006 года при добыче нефти применяется  налоговая ставка, установленная  статьей 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 126-ФЗ, а не статьей 342 НК РФ. Налоговая  ставка является “твердой”, то есть установленной  в рублях за тонну нефти, и применяется  с коэффициентом динамики мировых  цен на нефть. Заметим, что аналогичный  порядок применялся также и в  отношении газового конденсата из нефтегазоконденсатных  месторождений в период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2003 года. В 2004 году налоговая ставка на нефть установлена  в размере 347 руб./т.

  Коэффициент динамики рассчитывается по формуле:

Кц = (Ц  – 9) х Р : 261,

где Кц — коэффициент динамики мировых  цен на нефть;

Ц —  средний за налоговый период уровень  цен нефти сорта “Юралс” (в  долл. США за баррель; ежемесячно до 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, публикуется  в “Российской газете”);

Р —  среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю  Российской Федерации, устанавливаемого Банком России (определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое курсов Банка России, действовавших  на каждый календарный день налогового периода).

Обратите  внимание: с 2005 года налоговая ставка на нефть изменена. Она составит 419 руб./т. А коэффициент динамики будет рассчитываться по формуле:

Кц = (Ц  – 15) х Р : 261.

     С 2005 года увеличится налоговая ставка в отношении газа горючего природного: со 107 (в 2004 году) до 135 руб. за 1 тыс. куб. м.

     В соответствии с последним абзацем  пункта 2 статьи 342 НК РФ отдельным категориям налогоплательщиков предоставлено  право применения к сумме налога понижающего коэффициента 0,7. Это  право может быть реализовано  при одновременном соблюдении двух условий. А именно:

     1) при осуществлении налогоплательщиком  за счет собственных средств  поиска и разведки разрабатываемых  месторождений полезных ископаемых  или в случае полного возмещения  всех расходов государства на  поиск и разведку соответствующего  количества запасов этих полезных  ископаемых;

     2) при наличии освобождения по  состоянию на 1 июля 2001 года согласно  федеральным законам от отчислений  на воспроизводство минерально-сырьевой  базы при разработке соответствующих  месторождений (что подтверждается  наличием нормы в лицензии  на право пользования недрами,  действовавшей на указанную дату). ¹