Государственное регулирование налоговых правоотношений

     Взаимодействие  бюджетов всех уровней и единство бюджетной системы страны обеспечивается посредством налоговой политики. Часть федеральных налогов и  один региональный (на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходных источников. Доходы по этим налогам  полностью или в твердо фиксированной  доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в  соответствующий бюджет, за которым  они закреплены. Федеральный транспортный налог полностью закреплен за бюджетом субъекта РФ. По трем федеральным  налогам — гербовому сбору, государственной  пошлине, налогу с наследуемого и  даруемого имущества, имеющим статус закрепленных доходных источников, все  суммы поступлений зачисляются  в местный бюджет. Другая группа федеральных налогов — НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий  и организаций, подоходный налог  с физических лиц — являются регулирующими  доходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулирования  поступлений в нижестоящие бюджеты  в виде процентных отчислений от налогов либо по ставкам (нормативам), утвержденным в законодательном порядке. Отчисления по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, а ставки (нормативы) отчислений определяются при утверждении федерального бюджета. В свою очередь представительный орган субъекта РФ устанавливает ставки (нормативы) отчислений по регулирующим налоговым доходам в местные бюджеты при утверждении своего регионального бюджета.

     Из  налогов субъектов РФ один — налог  на имущество юридических лиц  — равными долями зачисляется  в региональный и местные бюджеты. Остальные налоги распределяются в  порядке, определяемом представительным органом власти субъекта РФ. И наконец, поступления по местным налогам  аккумулируются в местных бюджетах по месту нахождения (регистрации) плательщика  объекта налогообложения. Три местных  налога — на имущество физических лиц, земельный и регистрационный  сбор за предпринимательскую деятельность, устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Ставки по ним определяются представительным органом субъекта РФ. Остальные местные налоги вводятся решениями местных органов самоуправления. 
 
 
 
 

2.3 Недостатки российской  системы налогообложения  и стратегии ее  развития

     Задачи  любой налоговой системы меняются с учетом предъявляемых к ней  политических, экономических и социальных требований. Из простого инструмента  мобилизации доходов государственного бюджета налоги давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя па пропорции, темпы  и условия функционирования экономики.

     Можно выделить три направления налоговой  политики государства:

• политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно»;
• политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата;
• политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.

     В странах с развитой экономикой преобладают  два последних направления. Для  России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором  государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов  не сопровождается ростом государственных  доходов. [5].

     Исторический  опыт стран рыночной демократии подтверждает, что даже такой противоречивый процесс, как согласование налоговых интересов  разных собственников, можно осуществлять на демократической основе. Но для  создания эластичной налоговой системы  требуются постепенные и длительные преобразования, и прежде всего институтов собственности и власти.

     На  Руси и позже в Российской империи  податная (налоговая) политика не основывалась на принципах экономической теории. Никогда за всю историю налогообложения  в нашей стране величина обобществляемых  через налоги средств не соизмерялась с экономико-финансовыми возможностями  непосредственных производителей. Установление и сбор налогов всегда носили ярко выраженный фискальный характер.

     В Российской Федерации сохранены  традиции и методология формирования бюджета государства по принципу «главенство директивы центра». Это, естественно, проецируется и на налоговую политику государства. Более  того, в настоящее время само понятие  «государство» стало отождествляться  с понятием «государственно-властный аппарат».

     К основным порокам отечественной  налоговой системы можно отнести  следующие:

1. Нестабильность налоговой политики.
2. Чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика.
3. Уклонение от уплаты налогов юридическими лицами, вызванное, в том числе отменой инвестиционной льготы.
4. Отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики.
5. Эффект инфляционного налогообложения. В условиях инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку.
6. Чрезмерный объем начислений на заработную плату.
7. Единая ставка налога на доходы физических лиц. Во всем мире лица с более высокими доходами платят в бюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются. С отменой прогрессивной шкалы подоходного налога оказался нарушен один из важнейших принципов налогообложения – его справедливость. Кроме того, при установлении предела для стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц этот общий для всех налогоплательщиков элемент обложения «дискриминируется» по сравнению с другими вычетами, для которых лимиты по доходам не установлены. [16].

     К числу других пороков проводимой сейчас в России налоговой политики относятся:

• ярко выраженная регрессивность налогообложения (только низкооплачиваемые наемные работники платят подоходные и социальные налоги в полном объеме);
• перенос основного налогового бремени на производственные отрасли;
• тенденция к расширению доли прямых налогов;
• исключение из налогообложения экономических выгод, извлекаемых не в форме рублевых денежных доходов (например, в порядке прямого присвоения имущества, в виде наличных инвалютных доходов и т.д.).

     Государство всегда сталкивается с необходимостью решать две взаимоисключающие задачи: с одной стороны, значительно  увеличить поступление налогов  в бюджеты всех уровней; с другой стороны, резко уменьшить бремя  налогоплательщиков. Эффективность  вновь введенных форм налогов  оказалась намного ниже, чем предполагалось:

• не происходит ожидаемого прироста поступлений налога на прибыль;
• переход на «плоскую» шкалу налога на доходы физических лиц не привел к выводу из «тени» значительных объемов заработной платы;
• введение инвестиционной составляющей в составе сборов по пенсионному страхованию создало, похоже, неразрешимую проблему с подбором надежных объектов инвестирования; и т.д.

     Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономике. Но капиталам, укрытым от налогообложения, и при  желании владельцев крайне сложно вернуться  в легальную производственную сферу: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к  источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или  вывозятся за границу.

     Насущная  необходимость подлинной налоговой  реформы в нашей стране бесспорна, но важно определить стратегию ее проведения. Главным является усиление регулирующей функции налогов, направленной на согласование государства и предпринимателей, поощрение товаропроизводителей, осуществление  рациональной региональной экономической  политики и устранение противоречий в действующем законодательстве.

     В числе наиболее актуальных направлений  налоговой реформы можно выделить следующие.

1. Комплексность проведения реформы налоговой системы: все предусмотренные в ней механизмы должны запускаться одновременно и в полном объеме. Для этого надо принять два принципиальных политических решения:

• существенно (примерно на треть) уменьшить налоговую нагрузку, в основном путем снижения налоговых ставок и в первую очередь для товаропроизводителей;

• одновременно с этим обеспечить уплату всех налогов каждым налогоплательщиком в соответствии с законом.

2. Повышение уровня справедливости налоговой системы за счет:

• выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего, на основе отказа от необоснованных льгот и исключений);
• отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов.

     3. Упрощение налоговой системы  путем установления исчерпывающего перечня налогов и сборов при сокращении их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов.

     4. Обеспечение стабильности налоговой  системы, а также предсказуемости  объемов платежей для налогоплательщиков  на длительный период. Реализации  этой цели, в частности, должно  способствовать установление на  федеральном уровне исчерпывающего  перечня региональных и местных  налогов и сборов, а также предельных  значений их ставок.

     Вместе  с тем необходимо сохранить льготы, связанные с решением задач структурной  перестройки экономики и стимулирования инвестиций. Подобные льготы должны иметь  временный и направленный характер, причем, что особенно важно, их следует  предоставлять участникам экономической  деятельности, а не отдельным регионам и территориям.

     5. Совершенствование системы налоговых  ставок, определяющих сумму налогового изъятия. Это относится в первую очередь к налогу на прибыль. Можно ввести (сначала в отдельных регионах) его регрессивные ставки, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка понижается. При таком методе компании будут заинтересованы не в уменьшении (сокрытии) налогооблагаемой базы, а в том, чтобы показать ее в полном объеме, так как чем больше сумма полученной прибыли, тем меньше ставка налога. В этом случае бюджетные поступления не сократятся.

     6. Отмена всех налогов, прямо  или косвенно связанных с заработной платой.

     7. Существенное снижение ставок  НДС, акцент на налогах, удерживаемых  при выплате доходов, а также  замена налога на чистую прибыль  налогом на выводимые из предприятия  доходы. К их числу следует  отнести: распределяемую часть  прибыли (дивиденды); любые другие  выплаты и пользу пайщиков (акционеров), включая предоставление ссуд  и кредитов; возвраты капитала  в любых формах и избыточные (сверх нормальных размеров) оклады, субсидии, опционы и т. д. высшим  руководителям компании.

     8. Установление в качестве базы  Пенсионного фонда налога с  оборота. Это единственный налог,  который увеличивается прямо  пропорционально инфляции и росту  товарооборота и уплаты которого  при легальных операциях нельзя  избежать.

     9. Переход от налогообложения факторов  производства к обложению природных  ресурсов и различных форм  природной ренты.

     10. Отказ от налогообложения малого  бизнеса. Разумеется, подобная мера  должна распространяться лишь  на настоящие малые предприятия,  где: их учредители не только  вкладывают деньги, но и работают  и участвуют в управлении; среди  учредителей нет юридических  лиц; число наемных работников  либо ограничивается членами  семьи, либо составляет не более    5 - 10 человек, а оборот не превышает установленного максимума. [12]

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Таким образом, рассмотрев и изучив в первой главе данной работы необходимость  налогов, их функции, виды налоговых  систем и теоретические основы их построения, можно сделать выводы о том, что:

• Налоги являются одной из древнейших финансовых категорий. Тесная связь налогов с государственной властью объясняется тем, что они являются для неё важнейшим источником доходов. Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства. Налоговый механизм применяется для снятия социальной напряженности, выравнивания уровня доходов налогоплательщиков, обеспечения политической стабильности и создания условий, благоприятных для экономического роста.
• Налоги – не только экономическая категория, но и финансовая. Так как процесс перераспределения стоимости СОП и НД в денежной форме, т.е. мобилизация ее с помощью налоговых методов и использование через систему государственных расходов, представляет собой всю совокупность финансовых отношений. Налоги, а точнее налоговые отношения, выступают частью этих финансовых отношений на макроуровне.
• В функциях налога реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений.
• Теоретические основы налоговой системы устанавливаются налоговым законодательством.
• Все налоговые системы развитых государств, помимо фискальной функции наполнения бюджета, выполняют функции регулирования экономического и социального развития. При всей множественности налогообложения правительства развитых государств стремятся к оптимизации налогов. В современном цивилизованном обществе налоги – основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.