Государственное регулирование налоговых правоотношений

     Экономическая категория выражает общественные отношения  между людьми при кругообороте капитала, т. е. одну из сторон производственных отношений. Отсюда вытекает, что экономическая  категория тесно связана с  движением стоимости совокупного  общественного продукта (СОП) и его  основной части национального дохода (НД). В своем движении СОП и  НД проходят четыре фазы: производство, распределение (первичное и вторичное), обмен и использование. Причем каждая из фаз характеризуется особыми  производственными отношениями.

     Участвуя  в мобилизации стоимости СОП  и НД для казны, налоги возникают  и функционируют не на всех фазах  движения, а только на второй фазе –  распределения, а точнее перераспределения, и значит входят в систему производственных отношений, хотя в ограниченных пределах.

     Функционируя  в фазе распределения, налоги отражают определенную сторону объективной  экономической деятельности, т.е. выступают  своеобразной экономической категорией. Через распределение они тесно  связаны с общим процессом  производства стоимости СОП и  НД. Глубокое и всестороннее познание налогов как экономической категории  раскрывает их сущность: внутренние устойчивые свойства, независимо от видов взаимосвязи со всей совокупностью общественных отношений; закономерности развития и отличительные формы правления. Экономическая категория налогов, таким образом, выражает такие реально существующие отношения, которые связаны с процессом изъятия стоимости СОП и НД в денежной форме в пользу изменяющихся социальных групп, стоящих в данный момент у власти.

     Финансовая  категория налогов имеет объективный  характер, отображает реально существующие финансовые отношения. Налоги подобно  государственному кредиту, расходам государства  и др. являются отдельной частностью, воспроизводя в специфической форме  одну из сторон финансовых отношений. Налоговая категория находится  во взаимосвязи, взаимозависимости  с другими финансовыми категориями. Они как финансовая категория  выражают общие свойства, присуще  всем финансам, и дают ключ к пониманию  финансовой системы в целом. В  то же время налоги имеют отличительные  признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

     Таким образом, можно сделать вывод  о том, что налоги – не только экономическая категория, но и финансовая. Так как процесс перераспределения  стоимости СОП и НД в денежной форме, т.е. мобилизация ее с помощью  налоговых методов и использование  через систему государственных  расходов, представляет собой всю  совокупность финансовых отношений. Налоги, а точнее налоговые отношения, выступают  частью этих финансовых отношений на макроуровне. 
 
 

1.3 Функции налогов  в экономической  системе

     Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его  свойств.

     Можно выделить четыре важнейшие функции  налогов: фискальная, регулирующая, социальная, стимулирующая. В условиях высокоразвитых рыночных отношений налогам присущи  две функции: фискальная и регулирующая.

     Первой  и наиболее последовательно реализуемой  функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция. Фискальная функция (фиск - государственная казна) проявляется  в обеспечении государства финансовыми  ресурсами, необходимыми для осуществления  его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. С  ее помощью образуется централизованный денежный фонд государства. Именно фискальная функция обусловливает реальные возможности для перераспределения  части стоимости НД в пользу определенных групп общества. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции  возрастает. Рост объема производства, научно–технический прогресс создают  реальные возможности для увеличения национального дохода, а следовательно, и финансовых ресурсов государства  главным образом за счет налоговых  поступлений. [14].

     Фискальная  функция налогов, с помощью которой  происходит огосударствление части  новой стоимости в денежной форме, создает объективные условия  для вмешательства государства  в экономику, т.е. обусловливает регулирующую функцию налогов.

     Регулирующая  функция означает, что налоги активно  участвуя в перераспределительном  процессе, оказывают серьезное влияние  на воспроизводство, стимулируя или  сдерживая его темпы, усиливая или  ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена товарно-рыночными отношениями, предполагающими свободу хозяйствующих субъектов. Рынок обусловливает расширение прав участников, рост их самостоятельности и в то же время ответственности за результаты производства. Регулирующая функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи.

     Социальная  функция, т.е. поддержание социальной справедливости и социального равновесия в целях выравнивания доходов  между отдельными социальными и  доходными группами. Налоги играют важную роль в социальной жизни страны. О них говорят в общественном транспорте, на заседаниях парламентов, правлений компаний и пр. Их обещают  снизить в ходе предвыборных кампаний и обычно повышают после выборов. Нет, наверное, людей или групп  населения, которые были бы удовлетворены  уровнем налогообложения их доходов.

     Стимулирующая функция – содействие развитию отдельных  структурных элементов экономики  в целях повышения экономической  эффективности производства.

     Так же можно выделить еще одну, пятую  функцию налогов, контрольную. Благодаря  контрольной функции оценивается  эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему  и бюджетную политику. Контрольная  функция налогово-финансовых отношений  проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким  образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность  налогово-финансовых отношений и  бюджетной политики.

     С учетом выше сказанного можно сделать  вывод о том, что перечисленные  функции налогов показывают, каким  образом реализуется общественное назначение данной экономической категории  как инструмента стоимостного распределения  и перераспределения доходов  государства. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых  отношений.

     1.4 Теоретические основы  построения налоговой  системы

     Налоговая система — совокупность налогов (сборов), принципов их установления, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение  налогового законодательства. Цель налоговой  системы — аккумулирование денежных средств в руках государства  для выполнения им общественно полезных функций. [1].

     Под налогом (сбором, пошлиной) понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня государственной власти (или  внебюджетный фонд) установленной суммы  денежных средств, осуществляемый налогоплательщиком в порядке и на условиях, определенных законодательством страны. Налоговая  система представляет собой совокупность налогов (сборов и других платежей), а также форм и методов их изъятия.

     Объектами налогообложения выступают доходы (прибыль), стоимость товаров, отдельные  виды деятельности налогоплательщиков, пользование природными ресурсами, передача имущества, операции с ценными  бумагами, другие объекты, установленные  законодательством.

     Методы  налогового регулирования экономики  связаны с законодательным введением  налогов и сборов, установлением  ставок налогообложения, предоставлением  налоговых льгот.

     Основные  понятия налоговой системы

     К этим понятиям относятся:

• налоговые платежи, взимаемые с налогоплательщиков (налоги, сборы, пошлины);
• объекты налогообложения (продукция, работа, доходы, имущество и пр.);
• субъекты налогообложения (налогоплательщики).

     При установлении налогов возникает  необходимость оперирования такими понятиями, как налоговое бремя, налоговая база, налоговые льготы.

     Налоговое бремя — величина налоговой суммы, которую платят налогоплательщики. Она определяется налоговой политикой  правительства, проводимой в тот  или иной момент времени, а также  уровнем доходов.

     Величина  налогового бремени в развитых странах  мира составляет (О—33% от объема ВВП. Она  имеет тенденцию к снижению с 46% в 1985 г. до 36% в 1990 г. В России величина налогового бремени разными специалистами  оценивается по-разному. Так, по мнению A.M. Емельянова, она составляет 70%, хотя по официальным статистическим данным не превышает уровня развитых стран и составляет 25—27%.

     Налоговая база — сумма, с которой взимаются  налоги (в случае налогов на доходы ее можно назвать налогооблагаемым доходом). Налогооблагаемый доход (прибыль) есть разница между объемом полученного  дохода и величиной налоговых  льгот.

     Налоговая ставка — та часть налоговой базы, которую налогоплательщик обязан выплатить  в виде того или иного налога. Обычно ведут речь о минимальных, максимальных и средних налоговых  ставках.

     Налоговые льготы — основной инструмент оперативного использования налоговой системы  в целях государственного регулирования  экономики. Как правило, они устанавливаются законодательно. В России имеют место следующие виды налоговых льгот:

• необлагаемый минимум объекта налога;
• изъятие из налогообложения определенных элементов объекта налога;
• понижение налоговых ставок;
• вычет налоговой базы (налоговый вычет);
• налоговый кредит (отсрочка взимания налога или уменьшение суммы налога на определенную величину).

     Теоретические основы налоговой системы устанавливаются  налоговым законодательством государства.

1.5 Виды налоговых  систем

     Основное  различие в налоговых системах состоит  в способах налогообложения прибыли  корпораций.

     A. Классическая система двойного налогообложения, когда налогом облагается как прибыль корпораций, так и дивиденды, полученные физическими лицами, владельцами акций. Эта система характерна для таких стран, как Бельгия, Нидерланды, Люксембург, США, Швеция, Швейцария, Россия.

     Б. Система полного освобождения распределяемой прибыли корпораций от корпоративного налога (Греция, Норвегия) или же освобождения акционеров от обложения получаемых ими доходов по акциям (Австралия, Новая Зеландия, Италия, Финляндия).

     B. Система снижения налогообложения на уровне компании, при которой распределяемая прибыль облагается налогом по более низкой ставке корпоративного налога (Австрия, Германия, Португалия, Япония) или же частично освобождается от обложения (Испания, Исландия).

     Г. Система снижения налогообложения на уровне акционеров, при которой либо акционеры частично освобождаются от уплаты подоходного налога на получаемые ими дивиденды (Дания, Канада, Япония), либо налог, уплаченный компанией с распределяемой прибыли, частично засчитывается при налогообложении акционеров, т.е. действует так называемый налоговый кредит (Великобритания, Ирландия, Франция).

     Из  сказанного можно сделать следующие  выводы. Все налоговые системы  развитых государств, помимо фискальной функции наполнения бюджета, выполняют  функции регулирования экономического и социального развития. При всей множественности налогообложения  правительства развитых государств стремятся к оптимизации налогов.

     Таким образом, налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой  системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса. [18] 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА II.  НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ