Формирование налога на прибыль организации

Окончание таблицы 2.2.2.

 

     2.3 Расчет налога на прибыль организации 

     Объектом  обложения налога на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности предприятия или организации. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг). В законе записано, что объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия. В бухгалтерском учете понятия «валовая прибыль» не существует, но данное понятие близко к понятию балансовой прибыли.

     Балансовая  прибыль слагается из финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Балансовая прибыль отражает все результаты хозяйственной деятельности предприятия.

     Расчет  валовой прибыли аналогичен расчету  балансовой, за исключением того, что в составе внереализационных доходов (убытков) учитываются штрафы, пени уплаченные, за вычетом штрафов, пени, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды.

     Формирование  балансовой прибыли предприятия  – сложный процесс. В расчете  финансового результата деятельности фирмы учитывается множество данных о прибылях и убытках, фиксируемых в многочисленных бухгалтерских реквизитах, отражающих специфику финансово-хозяйственных операций и особенности расчета этих сумм.

     Для получения общей выручки (всего  выручка), к выручке от реализации продукции (работ, услуг) прибавляется (отнимается) выручка (убыток) от реализации основных средств, другого имущества, а также выручка (убыток) от реализации нематериальных активов, ценных бумаг.

     Наряду  с НДС, из полученной выручки вычитаются акцизы и акцизные сборы. Из полученной суммы вычитаются затраты.

     Зная  доходы и расходы ЗАО СП «Деловой мир», которые мы рассмотрели в предыдущем разделе работы, можно рассчитать налог на прибыль и заполнить налоговую декларацию для сдачи отчетности за первое полугодие 2008 года.

Фактические результаты деятельности ЗАО СП «Деловой мир» в первом квартале 2005г. отражены в табл.1. Все цифры получены путем  расчетов, показанных в этой таблице. Следует пояснить, что при расчете  НДС выручка умножалась на расчетную  ставку 16,67%, так как продукция предприятия облагается НДС по ставке 20%.

Итак, первый этап, расчет налогооблагаемой прибыли, выполнен, и вторым этапом определения  налога на прибыль является нахождение  суммы прибыли, облагаемой по основной ставке (см. п. 1.2.3.). Она определяется путем описанным выше и в нашем случае составляет 467569,2. Теперь непосредственно расчет суммы налога. Она рассчитывается по следующей формуле:

                 

где Н_ос – сумма налога на прибыль, исчисленного по основной ставке,

      П_ос – налогооблагаемая прибыль для расчета налога по основной ставке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 1

Результаты  деятельности ЗАО СП «Деловой мир»

в первом квартале 2008 года

 

Ставка  налога на прибыль представлена в двух вариантах, так как на предприятии расчеты производились еще по ставке 25%, а в настоящее время действует ставка 30%. Таким образом, сумма налога на прибыль, рассчитанная по основной ставке на ООО «Стройсервис» составила:

Третий  этап – определение налога на прибыль  от прочих видов деятельности. В  данном случае расчет выглядит так:

                      (5)

где Н_дс – сумма налога на прибыль, рассчитанного по дифференцированным ставкам,

      П_j – прибыль от j-ого вида деятельности,

      С_j – ставка налога на прибыль по j-ому виду деятельности.

Исходя  из этой формулы сумма налога на прибыль от прочих видов деятельности равна:

Так как  учет деятельности, связанной с видеопрокатом, ведется отдельно и заполняется в специально предназначенной для этого форме, рассчитаем отдельно сумму налога на прибыль от видеопроката. Прибыль от этого вида деятельности составила 28165 руб. Налог на прибыль составит:

И, наконец, пятый этап – общая сумма налога на прибыль:

Для сравнения  рассчитаем налог на прибыль ООО  «Стройсервис» с новой ставкой 30%. Используя формулы (2) и (3) получим  сумму налога на прибыль от основной деятельности: 

,

сумму налога на прибыль от прочей деятельности и от видеопроката, также, 20085 и 19715,5 и общую сумму налога на прибыль:

Теперь  можно переходить непосредственно  к расчету налоговой нагрузки на       ЗАО СП «Деловой мир». Для расчета налоговой нагрузки по всем налогам используем формулу. Сумма всех налогов при ставке налога на прибыль 35% равна 586 019,3, а при ставке 30% - 562590,9. Налоговая нагрузка на предприятие соответственно при ставке 35% составит:

,

и при  ставке 25%:

Определим  долю налога на прибыль в общей  сумме налоговых платежей и налоговую  нагрузку по налогу на прибыль. Общая  сумма налогов, уплачиваемых предприятием, и сумма налога на прибыль известны, значит можно рассчитать долю налога на прибыль. В первом случае она будет равна:

,

Во втором случае доля налога на прибыль в  общей сумме налогов составит:

Для расчета  налоговой нагрузки отдельно по налогу на прибыль используем формулу (3). При  налоговой ставке 35% налоговая нагрузка по налогу на прибыль равна:

,

и при  налоговой ставке 30%:

Расчет  налоговых нагрузок в этой части  работы был произведен без учета  множества льгот по налогу на прибыль. Но фактически ни одно предприятие не функционирует в таких условиях. В следующем пункте будет показано, как изменяются суммы налогов и налоговые нагрузки при действии льгот по налогу на прибыль. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. ПУТИ  ОПТИМИЗАЦИЙ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ

     Налоговое планирование, как одно из важнейших направлений налогового менеджмента, получает в Российской Федерации все большее распространение. Одной из главных проблем, с которой сталкивается государство и налогоплательщики, является установление грани между собственно налоговым планированием (в том числе и оптимизационным) и уклонением от уплаты налогов.

     В зарубежных странах налоговое планирование получило широкое распространение  во второй половине 20-го века, в Российской Федерации – практически одновременно со становлением налоговой системы в начале 90-х годов прошлого века. Налоговое планирование является одним из четырех видов поведения налогоплательщиков.

     В современных условиях выделяют следующие  четыре модели поведения налогоплательщиков:

     Модель 1. Уплата налогов без применения специальных мер по снижению величины налоговых обязательств. Данная модель поведения присуща законопослушному налогоплательщику, который не желает тратить дополнительные средства для осуществления вариативного подхода к практическому применению норм налогового законодательства, в том числе по причине опасения применения к нему различных санкций за нарушение налогового законодательства.

     Модель 2. Уклонение от уплаты налогов. Данная модель основана на прямом сознательном нарушении налогоплательщиком норм налогового законодательства с целью максимального уменьшения сумм налоговых обязательств.