Федеральные налоги, их место и роль в налоговой системе РФ

2. Законодательство Российской Федерации о налогах  и сборах (федеральное законодательство), которое состоит из вступившего в действие с 1 января 1999 г. Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов. 

Необходимо помнить, что  все нормативные правовые акты, входящие в систему федерального, регионального и местного законодательства о налогах и сборах (федеральные законы; законы и иные нормативные правовые акты субъектов РФ; нормативные правовые акты органов местного самоуправления, а также нормативные правовые акты органов исполнительной власти, исполнительных органов местного самоуправления, органов государственных внебюджетных фондов), должны приниматься в соответствии с НК РФ (ч.ч.1,4,ст.5) и не должны противоречить его положениям (ст.6).  
Если же при возникновении налогового спора такие противоречия обнаруживаются, то в силу императивного указания закона должны применяться положения НК РФ.⁵      

Следует иметь в виду, что принятые до 1 января 1999г. и не признанные утратившими силу в связи с принятием ч. 1 и ч. 2 НК РФ федеральные законы о налогах и сборах действуют в настоящее время в части, не противоречащей положениям ч. ч. 1 и 2 НК РФ (ст. 7 Федерального закона «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»; ст. 29 Федерального закона от 5 августа 2000 г. «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»). Данное обстоятельство предопределяет необходимость постоянной оценки действующих норм федеральных законов на предмет их соответствия положениям частей 1 и 2 НК РФ. В случае выявления подобного противоречия необходимо делать вывод о том, что соответствующие нормы федеральных законов не действуют в силу прямого указания закона.⁶

3. Законодательство субъектов РФ  о налогах и сборах (региональное  законодательство), состоящее из  законов и иных нормативных  правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, регулирующее налоговые правоотношения на уровне субъектов РФ.     

Региональное  законодательство о налогах и  сборах, так же как и федеральное, должно приниматься в соответствии с НК РФ (п. 4 ст. 1 НК РФ) и не противоречить ему.

Очень важным для качественной защиты интересов  налогоплательщиков моментом является вопрос о разграничении компетенции федерального и регионального законодателя при установлении региональных налоговых платежей и льгот. Высшие судебные инстанции вынуждены сегодня уделять данному вопросу постоянное внимание, так как и федеральное, и региональное законодательство содержит множество пробелов по данному вопросу. В частности, можно обозначить следующие ориентиры, выработанные судебной практикой по решению данной проблемы:     

— региональный законодатель не вправе ухудшать положение налогоплательщиков по сравнению с федеральным законодательством, он может лишь улучшать его, и то только в случаях и в порядке, предусмотренных федеральным законом Так, например, дополнительные налоговые льготы по федеральным налогам могут быть установлены региональным или местным законодательством лишь в отношении сумм, подлежащих зачислению в региональный или местный бюджет, и только в случаях и в порядке, предусмотренных федеральным законом;     

— все существенные элементы каждого  регионального налога, в том числе  предельная налоговая ставка, должны регулироваться федеральным законом (Определение КС РФ от 9 апреля 2002 г. N 69-0).  

4. Нормативные правовые акты  органов местного самоуправления  о местных налогах и сборах (местное законодательство), которые  принимаются представительными  органами местного самоуправления  в соответствии с НК РФ (п. 5 ст. 1 НК РФ). К ним предъявляются такие же требования, как и к актам федерального и регионального законодательства.     

5. Изданные до 1 января 1999 г. нормативные правовые акты Президента РФ и Правительства РФ по вопросам, которые согласно НК РФ могут регулироваться только федеральными законами. Указанные акты действуют до введения в действие соответствующих федеральных законов.      

6. Нормативные правовые акты органов  исполнительной власти, исполнительных органов местного самоуправления и органов государственных внебюджетных фондов о налогах и сборах.      

Указанные правовые акты не относятся к актам  законодательства о налогах и сборах и должны издаваться только в случаях, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах. К примеру, Министерство РФ по налогам и сборам  в пределах своей компетенции утверждает:      

— формы заявлений о постановке на учет в налоговые органы;     

— формы деклараций (расчетов) по налогам;     

— устанавливает порядок их заполнения, который обязателен для налогоплательщиков (п. 3 ст. 31 НК РФ).     

При этом названные нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. 
Во всех иных случаях, прямо не предусмотренных НК РФ, издаваемые Министерством РФ по налогам и сборам, Государственным таможенным комитетом РФ, органами государственных внебюджетных фондов приказы, инструкции и методические указания являются обязательными только для их подразделений, но не для налогоплательщиков (п. 2 ст. 4 НК РФ). ⁷

7. Международные договоры РФ по вопросам налогообложения

(международное налоговое  право).     

Важно помнить, что, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем в НК РФ и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах о налогах и сборах, они имеют приоритет над нормами российского национального налогового законодательства (ст. 7 НК РФ).

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Государственный бюджет является основным финансовым планом страны, обеспечивающим образование, распределение и использование централизованного фонда денежных средств как обязательного условия функционирования любого государства.

Бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней: федерального бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов; бюджетов субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; местных бюджетов.

Доходы бюджетов, согласно БК РФ, формируются из налоговых и неналоговых доходов, безвозмездных перечислений и доходов целевых бюджетных фондов.

Налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования  новых экономических отношений. Налоги и сборы как обязательные эквиваленты платежей физических и юридических лиц, собираемых с целью обеспечения расширенного воспроизводства, призваны сглаживать остроту кризисных явлений в экономике государства и создавать стимулы повышения эффективности производства.

Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются  высшим органом законодательной  власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.

Федеральными налогами являются налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; подоходный налог с физических лиц (согласно главе 23 части второй НК РФ - налог на доходы физических лиц); единый социальный налог; налог на операции с ценными бумагами; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; сбор за использование наименования "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний; налог на добычу полезных ископаемых; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; федеральные лицензионные сборы.

Размеры минимальных  долей федеральных налогов, закрепляемых за муниципальными образованиями на постоянной основе, определяются законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации. Расчет долей федеральных налогов, подлежащих закреплению за муниципальными образованиями, производится исходя из общего объема средств, переданных субъекту Российской Федерации по каждому из этих налогов.

В сложившихся условиях необходимым условием функционирования налоговой системы выступает эффективная система налогового администрирования. Значимость налогового администрирования вытекает из того, что оно является составной частью процесса управления. Управление постоянный и мониторинг налоговых поступлений напрямую влияет на величину доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс РФ, Часть I  
   (посл. ред.: Федеральный закон от 27.12.2009 N 352-ФЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Текст с изм. и доп. на 1 февраля 2009 г.
3. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002 г., 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2009г.)
4. Бесчетная О.А., Мельник А.Д. Межбюджетные отношения - в ранг закона// "Российский налоговый курьер" N 2, февраль 2010 г.
5. Бородай О.Е. Три уровня системы налогообложения в Российской Федерации// "Аудиторские ведомости", N 7, июль 2011 г.
6. Варех Ю.М. Совершенствование системы налогообложения. - М.: ЮНИТИ, 2011. – 195с.
7. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. - М.: Финансы. 2010. – 257 с.
8. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – СПБ.: Питер, 2010. – 288 с.
9. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права. - М.: Инфра, 2011. - 315 с
10. Киперман, Г. Я., Белялов, А. З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. - М.: Финансы, 2002. – 326 с.
11. Козырина А.Н. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации. – М.: "Экар", 2010. – 187 с.
12. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. – М.: "ИПБ-БИНФА", 2012. – 102 с.
13. Конюхова Т.В. К вопросу об актах бюджетного законодательства. "Законодательство и экономика", N 12, декабрь 2011 г.
14. Косарева Т.Е. Налогообложение физических и юридических лиц. М.: Бизнес-пресса, 2011. – 240 с.
15. Лермонтов Ю.М. Единый социальный налог. - М.: Юстицинформ, 2010. - 376с.
16. Нешитой А. С. Финансы: Учебник.- 7-е изд., перераб. и дополн.- М.: Дашков и К, 2007. – 462 с.
17. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД "Питер", 2010г. – 248 с.
18. Фишер С.Н.Экономика. - М.: Дело. – 20011. – 204с.
19. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение - М.: МЦФЕР, 2011. – 528 с.

¹ Варех Ю.М. Совершенствование системы налогообложения. - М.: ЮНИТИ, 2011. – 195с.

² Косарева Т.Е. Налогообложение физических и юридических лиц. М.: Бизнес-пресса, 2011. – 240 с.

³ Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – СПБ.: Питер, 2010. – 288 с.

 

⁴ Бесчетная О.А., Мельник А.Д. Межбюджетные отношения - в ранг закона// "Российский налоговый курьер" N 2, февраль 2010 г.

⁵ ст. 7 Федерального закона от 31 июля 1998 г. «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»; ч. 2 ст. 13 АПК РФ; ч. 2 ст. 11 ГПК РФ и др

⁶ Конюхова Т.В. К вопросу об актах бюджетного законодательства. "Законодательство и экономика", N 12, декабрь 2011 г.

⁷ Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Текст с изм. и доп. на 1 февраля 2009 г.