Федеральные налоги, их место и роль в налоговой системе РФ

Весьма велико значение пенсионного фонда, который позволяет создать для всех граждан, имеющих право на получение пенсии, единые нормы пенсионного обеспечения. Главный источник его формирования - обязательные отчисления работодателей - предприятий и организаций - по ставке 28% фонда оплаты труда, работодателей - колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий - по ставке 20,6%, а также граждан - по ставке 1% заработной платы.

В фонде социального  страхования аккумулируются средства для выплаты работающим пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка. Предприятия, организации и учреждения обязаны отчислять в этот фонд 5,4% фонда оплаты труда.

Из фонда занятости  населения финансируются мероприятия  по обеспечению занятости населения, проводимые государством. Работодатели отчисляют в данный фонд 2% фонда оплаты труда.

2.2 Роль федеральных налогов в формирования бюджета РФ

Рассмотрим систему  федеральных налогов Российской Федерации. Они создают основу доходной части федерального бюджета (поскольку формируются из наиболее доходных источников), за счет них поддерживается финансовая стабильность региональных и местных бюджетов. Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается ст.13 Налогового кодекса Российской Федерации, эти налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Объекты налогообложения, перечень плательщиков, виды налоговых льгот и ставок, порядок взимания налогов и их зачисления в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательным органом Российской Федерации.

2.3 Анализ доходов Федерального Бюджета РФ на 2011-2013гг.

Основными направлениями  налоговой политики Российской Федерации на 2011,2012 и 2013 годов предусматривается внесение изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленных на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний.  

 1. Динамика доходов от уплаты налога на прибыль организаций в 2009 - 2013 годах приведена в следующей таблице.

Таблица 1.

 Динамика доходов от уплаты  налога на прибыль организаций  в 2009 - 2013 гг.

	2009 год  (отчет)	2010 год		2011 год	2012 год	2013 год  (проект)
		Закон № 308-ФЗ (с изм.)	уточенная оценка
Объем, млрд. рублей	195,4	217,3	227,7	253,3	270,2	294,3
изменения к предыдущему году:
млрд. рублей	-565,7	21,9	32,3	25,6	16,9	24,0
темп  роста, в %	25,7	111,2	116,5	111,2	106,7	108,9
доля  в общем объеме доходов, %	2,7	2,8	2,9	2,9	2,8	2,8
доля  в ВВП, %	0,5	0,5	0,5	0,5	0,5	0,5

 Налог на прибыль организаций с доходов, облагаемых по ставкам, отличающимся от общеустановленной налоговой ставки (доходы в виде дивидендов, доходы иностранных организаций), учтен в расчете поступлений налога на прибыль организаций в 2011 году в сумме 83,0 млрд. рублей, в 2012 и 2013 годах - в сумме 86,1 млрд. рублей и 93,9 млрд. рублей соответственно. Средняя налоговая ставка принята в расчетах неизменной на уровне 12,81 % в течение трех лет.⁴

В представленных материалах значение показателя собираемости принято на все годы прогнозного периода на уровне 93,4 %. Изменение уровня собираемости налога на один процентный пункт в отношении принятых в представленных расчетах налога объемов прибыли для целей налогообложения и доходов, облагаемых по ставкам, отличающимся от общеустановленной ставки, равнозначно изменению доходов федерального бюджета в 2011 году на 2,3 млрд. рублей, в 2012 и 2013 годах - на 2,5 млрд. рублей и на 2,7 млрд. рублей соответственно.

При расчете налога на прибыль организаций суммы льгот  по налогу учитываются в одном и том же объеме (134,2 млн. рублей) в течение всего периода, аналогичным образом учтены дополнительные поступления налога на прибыль организаций по годовому перерасчету, произведенному по итогам работы за предыдущий год (13,2 млрд. рублей), что свидетельствует об их условности.

2. Динамика доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2009 - 2013 годах приведена в следующей таблице.

Таблица 1.

Динамика доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в 2009 - 2013 гг.

	2009 год  (отчет)	2010 год		2011 год	2012 год	2013 год  (проект)
		Закон № 308-ФЗ	уточенная оценка
Объем, млрд. рублей	1176,6	1240,0	1240,0	1534,7	1729,7	1928,4
изменения к предыдущему году:
млрд. рублей	178,2	63,4	63,4	294,7	195	198,7
темп  роста, в %	117,8	105,4	105,4	123,8	112,7	111,5
доля  в общем объеме доходов, %	16	15,9	15,8	17,4	18,2	18,6
доля  в ВВП, %	3	2,8	2,7	3	ЗД	ЗД

 

Согласно данным статистической налоговой отчетности в 2009 году доля начисленного налога на добавленную стоимость в ВВП составляла 44,22 %, доля налоговых вычетов - 41,06 % ВВП. Как указывается в материалах, представленных одновременно с законопроектом, расчет поступлений НДС осуществлен на основе оценки налоговой базы за 2010 год, при этом в 2011 - 2013 годах доля начисленного налога в ВВП остается неизменной - 42,8 %, а доля налоговых вычетов в сумме начисленного налога поступательно сокращается - в 2011 году до 92,25 %, в 2012 году - до 92,02 % и в 2013 году- до 91,96%.       

 Применение при  расчете поступлений налога на  добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, доли налоговых вычетов в суммах начисленного налога на уровне, фактически сложившемся в январе -июне 2010 года (92,4 %), уменьшает проектируемую на 2011 год сумму налога, по оценке Счетной палаты, на 30 млрд. рублей.      

 Согласно данным  отчета Федерального казначейства  поступления НДС на товары, ввозимые  на территорию Российской Федерации, в 2009 году составили 873,4 млрд. рублей, сумма налога, уплаченная налогоплательщиками таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, и заявленная к возмещению, по данным отчетности ФНС России, составила 679,4 млрд. рублей, сумма налога, уплаченная налогоплательщиками налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Белоруссия, - 28,0 млрд. рублей, а их доля в сумме НДС составила 81 % (расчетно).

Счетная палата отмечает, что действующая система администрирования налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, не исключает возможности значительных злоупотреблений. Сложившаяся в последние годы устойчивая динамика опережения темпов роста налоговых вычетов (в 2009 году по сравнению с 2005 годом рост составил 2,2 раза) над темпами роста начислений по объектам, облагаемым налогом на добавленную стоимость (в 2 раза), свидетельствует о завышении сумм налога, заявленных к возмещению, и наличии существенных недостатков в администрировании налога.

3. Динамика доходов  от уплаты акцизов по подакцизным  товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в 2009 - 2013 годах представлена в следующей таблице.

Таблица 3.

Динамика доходов от уплаты акцизов  по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ, в 2009 – 2013 гг.

	2009 год  (отчет)	2010 год		2011 год	2012 год	2013 год  (проект)
		Закон № 308-ФЗ (с изм.)	уточенная оценка
Объем, млрд. рублей	81,7	105,1	109,7	228,4	271,2	374,1
изменения к предыдущему году:
млрд. рублей	-43,5	23,4	28,0	118,7	42,8	102,9
темп  роста, в %	65,3	128,6	134,3	208,1	118,7	138
доля  в общем объеме доходов, %	1,4	1,4	1,4	2,6	2,9	3,6
доля  в ВВП, %	0,2	0,2	0,2	0,5	0,5	0,6

Значительное увеличение поступлений акцизов в 2011 году (более  чем в 2 раза) по сравнению с ожидаемым  исполнением 2010 года связано с предусматриваемой индексацией специфических ставок акцизов на табачную продукцию (в интервале 1,2-2 раза в зависимости от вида подакцизной продукции) и одновременным увеличением адвалорной ставки,  индексацией ставок на легковые автомобили и мотоциклы (в 1,11 - 1,13 раза в зависимости от мощности автомобиля или мотоцикла), этиловый спирт (в 1,1 раза), а также с ростом облагаемых объемов реализации автомобильного и прямогонного бензина, этилового спирта, легковых автомобилей и табачной продукции. Проект федерального закона «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» находится на рассмотрении в Государственной Думе.

Кроме того, законопроектом предусматривается установить норматив зачисления в доход федерального бюджета поступлений акцизов  на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации, в 2011 году в размере 30 %, в 2012 году - 23 %, в 2013 году - 28 % (в настоящее время они в полном объеме зачисляются в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) при одновременном увеличении ставок акциза .

Доходы от уплаты акцизов  на этиловый спирт из всех видов  сырья на 2011 год прогнозируются в  объеме 2,2 млрд. рублей, что на 0,3 млрд. рублей, или на 13,5 %, меньше по сравнению с предыдущим годом, на 2012 год - 1,0 млрд. рублей (снижение на 1,2 млрд. рублей, или на 55,5 %) и на 2013 год - 1,1 млрд. рублей (рост на 0,1 млрд. рублей, или на 13,1 %) .

Собираемость акцизов на этиловый спирт из пищевого сырья и акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением пищевого, при расчете их поступлений принята практически на одном и том же уровне на все годы планового периода: 75,3 % и 58,7 % соответственно. Применение в представленных расчетах коэффициента собираемости на таком низком уровне в пояснительной записке к законопроекту не объясняется. По данным Федеральной налоговой службы, собираемость указанных акцизов в первом полугодии 2010 года составила 63,7 % и 96,9 % соответственно.

Доходы от уплаты акцизов  на автомобили легковые и мотоциклы  на 2011 год прогнозируются в объеме 4,6 млрд. рублей, что на 0,4 млрд. рублей, или на 9,3 %, больше по сравнению с  предыдущим годом, на 2012 год - 6,3 млрд. рублей (рост на 1,7 млрд. рублей, или на 36,8 %) и на 2013 год - 7,7 млрд. рублей (рост на 1,4 млрд. рублей, или на 22,4 %).

В пояснительной записке  указывается, что расчет на 2011 год  произведен исходя из установленных ставок акцизов в размере 27 рублей за 1 л.с. для автомобилей с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) и 260 рублей за 1 л.с. для автомобилей с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (свыше 150 л.с).

При этом ставка акциза в  рублях за автомобиль для автомобилей  с мощностью двигателя от 90 до 150 л.с. определена в размере 2 430 рублей за штуку, то есть исходя из минимальной мощности двигателя 90 л.с, ставка акциза на автомобили с мощностью двигателя свыше 150 л.с. - в размере 39 000 рублей, то есть исходя из мощности 150 л.с. Аналогичный подход реализован и в расчетах поступлений акцизов на 2012 - 2013 годы. Использование в расчетах ставок, определенных исходя из минимальной мощности двигателя, требует дополнительного обоснования.

4. Динамика доходов  от уплаты налога на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в 2009 - 2013 годах представлена в следующей таблице.

Таблица 4.

Динамика доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в 2009 - 2013 гг.

	2009 год  (отчет)	2010 год		2011 год	2012 год	2013 год  (проект)
		Закон № 308-ФЗ (с изм.)	уточенная оценка
Объем, млрд. рублей	873,4	1055,8	1094,6	1300,8	1413,2	1584,6
изменения к предыдущему году:
млрд. рублей	-260,4	182,4	221,2	206,2	112,5	171,3
темп  роста, в %	77,0	120,9	125,3	118,8	108,6	112,1
доля  в общем объеме доходов, %	11,9	13,6	13,9	14,7	14,9	15,3
доля  в ВВП, %	2,2	2,3	2,4	2,6	2,5	2,6

 

В представленных материалах отмечается, что расчет поступления  доходов от уплаты налога произведен на основе прогнозируемого налогооблагаемого объема импорта из стран дальнего зарубежья, стран - участников СНГ, Республики Белоруссия и Республики Казахстан с применением ставки налога 16,53 % в 2011 году и 16,24 % в 2012 и 2013 годах. Следует отметить, что показатель облагаемого объема импорта из стран СНГ в материалах прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов не приводится,   однако в расчетах НДС используется.

5. Динамика доходов от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, в 2009 - 2013 годах представлена в следующей таблице. Закон №308-ФЗ.