Не все  положения современного налогового законодательства достигают тех  целей, на которые они направлены. Однако со временем накапливается опыт, что в будущем положительно скажется на объеме налоговых поступлений в федеральный бюджет.

Так, в  Налоговом кодексе РФ определено, что при отклонении цен в сторону  повышения или в сторону понижения  более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней. Санкции при этом рассчитываются таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги). Однако не указано, за какой период берутся рыночные цены; по отчетному, в котором проводилась сделка, или по предыдущему отчетному периоду. Налогоплательщик вправе определить данное положение, как и многие другие (например, порядок определения среднего уровня цены, процентов) в налоговой политике (учетной политике для целей налогообложения).

Наконец, при рассмотрении дела суд также  вправе учесть любые обстоятельства, которые влияют на результаты сделки, не ограничиваясь нормами статьи 40 НК РФ. 
 

Федеральный налог

Федеральными  налогами и сборами  признаются налоги и  сборы, которые установлены  Налоговым кодексом и обязательны  к уплате на всей территории Российской Федерации. Освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов предусматривается специальными налоговыми режимами.

На 1 января 2010 года установлены следующие федеральные  налоги:

1. налог на добавленную стоимость
2. акцизы
3. налог на доходы физических лиц
4. налог на прибыль организаций
5. налог на добычу полезных ископаемых
6. водный налог
7. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
8. государственная пошлина

До 1 января 2010 года в число федеральных налогов входил единый социальный налог, замененный затем страховыми взносами на обязательное страхование

Три группы федеральных  налогов.

Федеральные налоги устанавливаются Государственной  Думой России и взимаются на всей ее территории. В их число входит пятнадцать видов налогов. Семь из них  являются источниками формирования федерального бюджета: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности, биржевой налог, налог на операции с ценными бумагами и таможенная пошлина. Два вида федеральных налогов - отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и отчисления в дорожные фонды - служат источником формирования одноименных внебюджетных фондов. Средства от трех федеральных налогов - гербового сбора, государственной пошлины и налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, - зачисляются в местные бюджеты. Два важнейших налога - налог на доход (прибыль) предприятий и подоходный налог с физических лиц - служат для регулирования поступлений в республиканские (краевые, областные) и местные бюджеты. Доля этих налогов, отчисляемая в соответствующий бюджет, устанавливается местными органами власти при утверждении этих бюджетов. 

Федеральные налоги, их характеристика и состав. 

     Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость применяется более чем в 40 странах рыночной экономики, хотя впервые он был введен относительно недавно - в 1954 г. во Франции.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом. Косвенные налоги, если так можно выразиться, учитывают  социальную психологию, и в этом смысле они более предпочтительны, чем прямые налоги. Взимаемые непосредственно с доходов или с имуществ налогоплательщиков, прямые налоги с очевидностью демонстрируют любому из них, насколько его “обирает” государство. Именно в этом корни недовольства налогоплательщиков государством, их борьбы за уменьшение бремени налогов. В отличие от прямых налогов косвенные налоги непосредственно не связаны с доходом или имуществом налогоплательщика, поскольку устанавливаются в виде надбавок к цене или к тарифу, по которой производитель согласен производить и продавать товар. Производитель товара или услуги, облагаемых косвенным налогом, вносит государству налоговую сумму за счет выручки от их реализации. Он выступает своеобразным сборщиком налога, представляющего собой, по сути, часть выручки. Разумеется, истинным налогоплательщиком является потребитель, приобретающий товар по цене, включающей косвенный налог. Если конечный потребитель не знает или лишь смутно представляет себе величину косвенного налога, то у него не возникает отрицательного восприятия действий государства по налогообложению.

Налогом на добавленную стоимость облагается не все стоимость (цена) товара, а - как  следует из названия налога - лишь та ее часть, которая добавлена обработкой. Эта часть представляет собой цену товара (без налога на добавленную стоимость) за вычетом израсходованных на его производство покупных сырья, топлива, материалов, комплектующих изделий.

В статье 1 Закона “О налоге на добавленную стоимость” содержится четкое и однозначное определение этого налога: “Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения”.

Достоинство налога на добавленную стоимость  в том, что практически все  предприятия платят его по одинаковым или почти одинаковым ставкам. Это  позволяет в основном исключить  искажения структуры спроса.

Основные  отличительные черты НДС:

- в облагаемый  оборот не включаются суммы  ранее оплаченного плательщиком  налога;

- облагаемый  оборот и налог учитываются  и указываются в счетах предприятий  отдельно в составе цены товара;

- обложению  подлежит весь оборот, но уплачивается в бюджет только та часть налога, которая соответствует стоимости, добавленной к цене закупок плательщиком;

- налогообложение  построено на системе компенсации,  когда предприниматель из всей  суммы начисленного за определенный  период налога вычитает суммы оплаченного им ранее налога, открыть выставленного поставщиками в своих счетах.

Изначально  введенная в России и действовавшая  в течении 1992 г. ставка налога в 28%, несомненно, очень высока. При такой высокой  ставке фискальная функция налога вступает в очевидное противоречие с задачей стимулирования предпринимательства и экономической активности в целом. Кроме того, для отдельных категорий налогоплательщиков этот уровень налога означает существенное ограничение потребления. Тенденция приближения ставки налога на добавленную стоимость в России к мировому уровню обрела законченный вид в принятом 16 июля 1992 г. Законе “О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России”. Этим законом с 1 января 1993 г. были введены следующие ставки налога: 10% по всем продовольственным товарам (кроме тех видов продовольствия, на которые начисляются акцизы) и товарам для детей (перечень этих товаров утвержден постановлением Правительства России от 20 ноября 1992 г. №888) и 20% по остальным товарам (услугам).

Изменения, внесенные в закон, направлены не только на усиление стимулирующей роли, но и на повышение эффективности  налога на добавленную стоимость, уменьшение числа разного рода “налоговых лазеек”, с помощью которых недобросовестные налогоплательщики могли бы “уберечь” часть своих средств от обложения налогом.

В статье 8 Закона “О налоге на добавленную стоимость” определен срок уплаты налога на добавленную  стоимость за истекший месяц - не позднее 15-го числа следующего месяца. При  этом Министерство финансов России получило право устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога.

В случае, когда суммы налога на добавленную  стоимость, относящиеся к отпущенным в производство материальным ценностям, превышают суммы налога, полученные за реализованные предприятием товары, возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещается предприятию налоговыми инспекциями ежемесячно на основании представленных расчетов.

     Акцизы.

В отличие  от налога на добавленную стоимость  акцизы государством применялись издавна.

В настоящее  время акцизы применяются почти  во всех странах рыночной экономики. Они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют двоякую  роль: во-первых, это один из важных источников доходов бюджета, а во-вторых - средство ограничения потребления подакцизных товаров. Если бы цена товара не включала акциз, то производители могли бы продавать его по уменьшенной на величину акциза цене производства, включающей только издержки и прибыль. Потребление товара при такой цене было бы, как правило, больше. Поэтому акцизы устанавливаются прежде всего на товары, потребление которых вредит здоровью, и по этой причине его желательно ограничить (водку, табак, пиво и др.), а кроме того, на товары, предложение которых недостаточно по сравнению со спросом.

Как и  налог на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Однако если налогом на добавленную  стоимость облагается лишь стоимость  товара, добавленная обработкой, то акцизом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты. В соответствии с Законом “Об акцизах” (с учетом изменений и дополнений) налогообложению подлежит довольно широкий круг товаров: винно-водочные изделия, пиво, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), высококачественные изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, одежда из натуральной кожи и др. В 1993 г. к ним добавлены этиловый спирт из пищевого сырья и грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 т., а также импортные товары. Акцизами не облагаются только те подакцизные товары, которые экспортируются за пределы СНГ, а также шины для легковых автомобилей, направляемые на комплектацию. Право устанавливать ставки акциза передано законодателем Правительству Российской Федерации.

Ставки  акцизов:

- спирт  этиловый из пищевого сырья,  кроме отпускаемого для выработки  водки, ликероводочных изделий, спирта питьевого и винно-водочной продукции 50,0%

- спирт  питьевой 90,0%

- водка  80,0%

- ликероводочные  изделия 75,0%

- вина  виноградные 46,5%

- коньяк 55,0%

- шампанское 47,5%

- пиво 25,0%

- табачные  изделия:

производимые  по разработкам предприятий с иностранными инвестициями и по лицензиям 50,0%

сигареты 1 класса 50,0%

сигареты 2 и 3 классов 25,0%

сигареты 4 класса 14,0%

папиросы 1 класса 20,0%

- грузовые  автомобили грузоподъемностью до 1,25т 25,0%

- легковые  автомобили (кроме марки “Ока”) 35,0%

- легковые  автомобили марки “Ока” 25,0%

- ювелирные  изделия 20,0%

- бриллианты 10,0%

- меховые  изделия (кроме изделий детского  ассортимента):

пальто, полупальто, жакеты, куртки, палантины, горжеты, косынки, пелерины 35,0%

головные  уборы цельно меховые 20,0%

воротники, манжеты, отделки 10,0%

- изделия  из хрусталя 20,0%

- высококачественные  изделия из хрусталя 45,0%

- ковры  и ковровые изделия машинного  производства 45,0%

- одежда  из натуральной кожи 35,0% 

В соответствии с рассматриваемым законом, а  также Законом о недрах Правительство Российской Федерации с 1 ноября 1992 г. пополнило перечень товаров, облагаемых акцизами, установив акцизный сбор также на нефть и газовый конденсат. Ставки акциза дифференцированы по нефтегазодобывающим предприятиям и составляют от 5 до 30% в отпускной цене на эти виды сырья.

Все акцизы, кроме акцизов от продажи легковых автомобилей в личное пользование  граждан, зачисляются в бюджет. Предприятия-изготовители, реализующие легковые автомобили по рыночному фонду, производят уплату акцизов в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации.