Единый социальный налог, его основные характеристики

      В 1861  г.  был  принят  первый  законодательный  акт,  вводивший  элементы  обязательного  страхования   в  России.  При  казенных  горных заводах  учреждались   товарищества,  а  при  товариществах –  вспомогательные кассы, в задачи которых входили выдача пособий по временной нетрудоспособности,  а  также  пенсий  участникам  товарищества  и  их семьям, прием вкладов и выдача ссуд. Чуть позднее работодателям, владельцам  фабрик  и  заводов  было  предписано  создавать  больницы  при предприятиях.

    Введенные законы позволили государству значительно  уменьшить расходы  на  здравоохранение. В 1912  г.  почти 80%  работающих  петербуржцев лечились бесплатно и получали лекарства на своих производствах.  В  благотворительных  учреждениях  состояло  на  учете  свыше 107 тысяч  человек,  и  только 70  тысяч  все  еще  лечились  за  счет  государственной казны.

    Впервые  целевые  внебюджетные  фонды  стали  создаваться  в  Российской Федерации  в  период  перехода  страны  на  новые  экономические отношения.  Среди них ведущую роль играли социальные внебюджетные фонды. Эти фонды  являются  самостоятельными финансово-кредитными учреждениями.  Однако  эта  самостоятельность  имеет  свои  особенности, существенно  отличается  от  экономической  и финансовой  самостоятельности  государственных и частных предприятий и организаций. Внебюджетные социальные фонды организуют процессы мобилизации и использования средств фондов в размерах и на цели, регламентированные государством.  Государство  определяет  уровень страховых платежей,  принимает решения об изменениях структуры и уровня денежных социальных выплат.   
 

    1.2. Опыт взимания единого социального налога за рубежом

    При рассмотрении налоговых систем зарубежных стран, можно сделать вывод, что  только в США отчисления на социальное страхование являются второй по величине статьей доходов федерального бюджета. Они вносятся как работодателем, так и наемным работником. В отличие от европейских стран (в том числе и от России), где основную часть данного взноса делает работодатель, в США он делится пополам. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета. В начале 90-х годов общая ставка составляла 15,02% от фонда заработной платы, причем работодатель и трудящийся сносили по 7,51%. Но облагается не весь фонд оплаты труда, а только первые 48% тыс. дол. в год в расчете на каждого занятого. Отчисления здесь имеют строго целевое значение. Тенденция здесь – к повышению ставок. На данный момент налоговая ставка равна 15,3 %.

    Система налогообложения Канады в целом похожа на систему США в силу сходного государственного устройства, включающего федеральный уровень, провинции и местный уровень, и схожих экономических принципов.

    Что касается европейских стран, то в Германии социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции меж работодателями и работником. В большинстве европейских стран аналогов ЕСН,  не предусмотрено или они занимают малую долю в отчислениях в федеральный бюджет. В таких странах в основном государственный бюджет формируется за счет других налогов.

    Особое  внимание стоит уделить  взиманию социальных отчислений в странах СНГ. Следует заметить, что не включаются в систему налогообложения Украины взносы в общеобязательные государственные целевые фонды, которые начисляются на заработную плату работников,  но вместе с тем они существенно влияют на экономические результаты деятельности субъектов предпринимательской деятельности, в частности на их расходы. К таким обязательным платежам относятся:

1. взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование, которые уплачиваются по ставке 33,2% от начисленной заработной платы плюс к тому удерживаются с каждого работника по ставке 1-5% от начисленной заработной платы;
2. взносы на общеобязательное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, которые также уплачиваются по ставке 1,5% от начисленной заработной платы, а также удерживаются с каждого работника по ставке 0,5-1% от начисленной заработной платы;
3. взносы на общеобязательное социальное страхование на случай безработицы, которые уплачиваются по ставке 1,3% от начисленной заработной платы, а также удерживаются с каждого работника по ставке 0,5% от начисленной заработной платы;
4. взносы на общеобязательное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности, исчисляются исходя из страховых тарифов, установленных в процентах от фактических расходов на оплату труда наемных работников. Размер страховых тарифов составляет от 0,86 до 13,8% в зависимости от класса профессионального риска производства.

    Таким образом, из наиболее развитых стран  лишь в США, социальные отчисления имеют  значительный объем при формировании бюджета страны. В остальных странах вес подобных налогов не велик или социальные взносы вообще не входят в систему налогообложения и соответственно, хоть и взимаются, не считаются налогами. 
 
 
 
 
 

    1.3. Концепция ЕСН

    Единый  социальный  налог  является  серьезным  новаторством,  включенным  во  вторую часть Налогового  кодекса. Введенный в действие с 1 января 2001 г., этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления  в  три  государственных  внебюджетных  социальных фонда  – Пенсионный фонд  РФ  (ПФР), Фонд  социального страхования РФ  (ФСС России)  и федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования (ОМС). Необходимо отметить,  что замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать как в указанные выше  фонды,  так  и  частично  в  федеральный  бюджет.  Основное  назначение  этого  налога осталось  прежним  – обеспечить мобилизацию  средств  для  реализации  права  граждан  России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

    Таким образом, современную  структуру  внебюджетных  фондов  отображает схема №1:  

    Схема №1 Структура внебюджетных фондов в  РФ

    До  введения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений в  государственные  социальные внебюджетные фонды. Формально не являясь налогами, поскольку не входили в налоговую систему России, установленную Федеральным законом от 27.12.1991 № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, они по своему экономическому содержанию для налогоплательщиков были все-таки одной из форм налогов. При этом, учитывая высокие ставки этих взносов, они были одним из определяющих моментов сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной  платы и  существования  тем  самым  скрытых форм оплаты труда.  Введение  единого  социального  налога,  взимаемого  по регрессивной шкале, призвано  стать  серьезным  стимулом для легализации реальных расходов организаций на оплату  труда работников  и  в  конечном  счете  –  расширить  базу  обложения налогом на доходы физических лиц.

    Контроль  за своевременностью и полнотой уплаты организациями и индивидуальными  предпринимателями отчислений во  внебюджетные фонды  являлся функцией  не  налоговых  органов, а созданных специально для этого органов государственных  внебюджетных фондов.  Это,  с  одной  стороны,  создавало определенные  трудности  для  организаций  и  индивидуальных предпринимателей, поскольку они подвергались проверкам со стороны  сразу  нескольких  контролирующих  органов.  Вместе с  тем  эффективность  контроля  за  поступлением  этих  отчислений  была  достаточно  низка.  Это  связано  с  тем,  что  органы государственных внебюджетных фондов, не имея в достаточной степени предоставленных налоговым органам прав, не сумели в полном объеме обеспечить постановку на учет юридических и физических  лиц,  являющихся  по  закону  плательщиками  отчислений в фонды. Достаточно сказать, что количество стоящих на  учете  плательщиков  взносов  было  примерно  на  четверть ниже, чем число зарегистрированных в налоговых органах налогоплательщиков.  С  введением  единого  социального  налога контроль  за  его  исчислением  и  уплатой  полностью  перешел к налоговым органам.

    До  введения единого социального налога плательщик страховых взносов обязан был представлять отдельные формы отчетов  в  каждый фонд, производить  уплату  страховых  взносов в сроки, установленные соответствующим фондом.

    Наличие  у  каждого фонда  отдельных  специфических  полномочий,  в  частности  по  срокам  и  порядку  предоставления отсрочек  по  просроченным  платежам,  ставило  организации в различные  условия,  вследствие  чего  нарушались  принципы однородности и справедливости налогообложения.

    Кроме того, большинство нормативных актов в виде положений и инструкций, регламентирующих уплату соответствующих взносов, было принято в период 1991–1996  гг., и они в полной мере  не  отвечали  требованиям  времени.  Неопределенность законодательной базы, огромное количество нормативных документов,  зачастую  противоречащих  друг  другу,  вели  к  тому, что  малейшая  ошибка  бухгалтера  могла  привести  организацию  к  значительным  финансовым  потерям  из-за  штрафных санкций.

    Многочисленные  проблемы  возникали  также при установлении базы обложения, которая при ее относительной обобщенности в виде расходов работодателей на оплату труда наемных работников имела существенные различия по каждому из фондов. В связи с этим принципиальное  значение имеет установление  для  всех  налогоплательщиков-работодателей  единого порядка исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды,  что,  несомненно,  облегчает расчеты  налога  не  только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок.

    Можно сказать, что единый социальный налог является одним из наиболее значимых  как  для формирования  доходов  государства,  так  и  для финансового положения налогоплательщиков. Достаточно сказать, что платежи по нему хоть и незначительно, но превышают поступления  самого  крупного  налогового  источника  доходов консолидированного бюджета страны – НДС.  

    2. ТЕКУЩЕЕ СОСТОЯНИЕ НАЛОГА

    2.1 Нормативное регулирование ЕСН

    Для каждого налога и сбора в РФ предусмотрены и введены нормативные  акты, регулирующие основные положения  и важные моменты при осуществлении налогообложения.

    Порядок исчисления, уплаты, первичного учета  и отчетности по единому социальному  налогу регулируется следующими нормативно-правовыми  документами:

1. Глава 24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
2. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.12.2000г. №БГ-3-07/465 (далее - "Рекомендации").
3. Приказ МНС РФ от 27 декабря 2001 г. № БГ-3-05/573 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу (взносу)".
4. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 01.02.2002 г. №БГ-3-05/49 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам и порядка ее заполнения" (далее - "Порядок").
5. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 21.02.2002 г. №БГ-3-05/91 "Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения".

    Нормативная база по единому социальному налогу постоянно дополняется и претерпевает изменения, что также отражается в соответствующих нормативных  актах, как федерального, так регионального  уровней 
 

    2.2 Налогоплательщики, элементы налога, налоговые льготы

    Круг  плательщиков единого социального  налога определен ст. 235 Налогового кодекса РФ. Все юридические лица, производящие выплаты в пользу своих сотрудников, в соответствии с законодательством являются плательщиками единого социального налога. Кроме того, плательщиками налога являются индивидуальные предприниматели,  адвокаты, физические лица. Члены  крестьянского  или  фермерского  хозяйства  также приравниваются к индивидуальным предпринимателям. В отличие от первой  группы,  входящие  во вторую  группу  налогоплательщики выступают таковыми  как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности (см. схему №2).

Схема № 2 Плательщики единого социального налога в РФ

      Организации,  применяющие  упрощенную  систему  налогообложения, учета и отчетности и организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности от уплаты налога освобождены.

    На  практике  нередки  случаи,  когда  один  и  тот  же  предприниматель  одновременно  может  относиться  к  двум  этим категориям  налогоплательщиков.  В  этом  случае  он  является отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. Например, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты наемным работникам, уплачивает единый социальный налог по двум основаниям: с сумм выплат в пользу наемных работников и с сумм собственных доходов от предпринимательской деятельности.