Едины сельскохозяйственный налог в налоговой системе России

Единый  сельскохозяйственный налог имеет весомое политическое значение, усиленно лоббируется аграрной фракцией. В этой связи имеет смысл рассмотреть принципы по внесению изменений в Налоговый Кодекс, на основе которых такой налог может быть применен в России.

1. Единый  сельскохозяйственный налог должен  быть обязательным по всей  стране, недопустимо право выбора  самими субъектами налогообложения, какой тип налогов они будут платить. Расчеты показали, что часть регионов и хозяйств будет иметь выгоды при новом типе налогообложения, часть – получит рост налогового бремени. При праве выбора схемы налогообложения хозяйства будут минимизировать платежи и, соответственно, общая сумма налоговых поступлений всегда будет меньше суммы поступлений в расчетный период.

2. Базой  исчисления единого налога должна  быть не выручка, а земля  (баллогектары). Во-первых, не должно  быть множественности баз исчисления одного и того же налога. Во-вторых, выручка – наиболее сложный для наблюдения показатель, особенно в аграрном производстве.

3. В  единый налог не должны включаться  НДС, акцизы и платежи в фонд  социального страхования, платежи  за пользование природным ресурсами, лицензионные сборы. Безусловно, не включается в единый налог и подоходный налог с физических лиц.

4. Единый  налог должен уплачиваться исключительно  в денежной форме. Продовольственные  сборы в счет налога тормозят  развитие аграрного рынка в  стране, порождают межрегиональные торговые барьеры, ведут к занижению сельскохозяйственных цен. В целях повышения собираемости налогов в сельском хозяйстве в законодательном порядке могут быть предусмотрены меры по наложению ареста и принудительной реализации готовой продукции предприятий-неплательщиков. В этой связи получателем налога должны быть региональные казначейства, а не продовольственные корпорации.

5. В  налоговом кодексе должны быть  установлены нормативы распределения  поступлений от единого сельскохозяйственного налога в бюджеты различных уровней и во внебюджетные фонды.

6. Налоговый  кодекс также должен предусмотреть  возможность корректирующих коэффициентов  для отдельных видов интенсивного  сельскохозяйственного производства, например пушного звероводства или коневодства, где прибыль на единицу площади может значительно превышать средние по отрасли показатели.

7. Для  целей налогообложения в Налоговом  кодексе должно быть дано определения  сельскохозяйственного производителя.  В сложившейся российской законодательной практике сельскохозяйственным производителем признается предприятие или индивидуальный предприниматель, если в общем объеме реализации его продукции сельскохозяйственная продукция составляет не менее 70%. Это определение может быть применено и для целей введения единого налога.

8. Для  элиминирования перераспределения  налогового бремени между регионами  возможно введение дифференцированной  по регионам ставки единого  налога, рассчитанного по тем  же принципам, что и единая  всероссийская ставка: сумма уплаченных (начисленных) в 1997 году налогов делится на общую сумму баллогектаров по области, полученная таким образом ставка едина для всеx сельхозпроизводителей области. Единая ставка налогов для всей России может привести к тому, что налоговая база в сельскохозяйственных регионах с бедными почвами будет резко сокращена и станут еще более зависимы от трансфертов из бюджетов верхних уровней.

9. Единый  налог должен взиматься с учетом  сезонности сельскохозяйственного  производства, то есть основная  часть платежей должна приходится на вторую половину года. За основу может быть взята схема украинского законодательства. Однако в России сезон уборки и поступления средств от реализации продукции заметно варьируют по территории страны. В этой связи возможно введение схем платежей единого налога на региональном уровне при установлении крайних сроков в федеральном законодательстве.

10. При  введении единого налога должны  быть сохранены существующие  сегодня льготы для вновь создаваемых  фермерских хозяйств на период  их становления. Пять первых лет функционирования фермерские хозяйства должны быть освобождены от уплаты единого налога.

11. Налоговый  кодекс должен предусмотреть  исключение двойного налогообложения  для фермерских (потребительских)  кооперативов. Кооперативная прибыль, распределяемая в виде кооперативных выплат своим членам, исключается из налогообложения кооператива. В то же время фермеры-члены такого кооператива должны уплачивать подоходный налог с кооперативных выплат. Основными критериями потребительского фермерского кооператива в контексте налогового законодательства должны стать уставные положения, предусматривающие:

открытый  характер объединения (отсутствие ограничений  на членство кроме возрастных и статусных);                                                                                     распределение прибыли не по паям, а по участию в операциях кооператива;            обслуживание преимущественно своих членов;                                                     голосование не паями, а членством.

12. Не входящие в единый налог налоги и платежи сельскохозяйственные предприятия уплачивают в установленном законом порядке. .

13. Сельскохозяйственные  предприятия, сельскохозяйственная  деятельность в которых составляет  не менее 70% всей деятельности, уплачивают единый сельхозналог сов сей своей деятельности

14. Упрощение  системы налогообложения в сельском  хозяйстве не должно привести  к утраты системы учета в  отрасли. Все устраняемые в  едином налоге базы обложения  (фонд оплаты труда, прибыль  от сельскохозяйственной деятельности, основные фонды, амортизация и др. должны остаться в статистической отчетности предприятий). В противном случае обратный возврат от единого налога к общей системе налогообложения будет затруднен, возникнет институциональная ловушка.

Внесение перечисленных ранее изменений позволит повысить привлекательность ЕСХН для его использования большим числом сельскохозяйственных производителей. Более того, учитывая тот факт, что специальный налоговый режим обеспечивает преференциальные условия налогообложения по сравнению с общим подходом, широкое использование ЕСХН сельскохозяйственными производителями позволит создать предпосылки для возрождения и дальнейшего развития отрасли.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

Наряду  с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, существуют особые, отличающиеся от общей системы налогообложения налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

В настоящее  время государство возлагает  на бизнес в области сельского  хозяйства определенные надежды  как на резерв, использование которого позволит поднять экономику регионов, и пытается снизить налоговое бремя для данных субъектов, а также облегчить налоговый учет.

Для исполнения указанных целей предназначена система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, которая является специальным налоговым режимом.

В соответствии со ст.18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.

Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Причем законодатель требует, чтобы при установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения и налоговые льготы определялись в порядке, устанавливаемом НК РФ, а иные особые правила могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах.

В данной работе была рассмотрена система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Её характеризует  наличие предусмотренного законодательством специального налогового режима, который могут вводить в своих регионах субъекты Российской Федерации. Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей регламентируется главой 26.1 НК РФ.

Она предусматривает  замену единым сельскохозяйственным налогом некоторых федеральных, региональных и местных налоги.

В данной курсовой были рассмотрены такие вопросы как: что приобретает и что теряет сельскохозяйственный товаропроизводитель при переходе на этот налоговый режим; какие плюсы он получает и какие его подстерегают проблемы; как установить, имеете ли вы право перейти на систему уплаты ЕСХН; как заполнить декларацию.

Курсовая  работа поможет бухгалтерам и  руководителям организаций, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями, а также индивидуальным предпринимателям, имеющим право перейти на систему уплаты ЕСХН, но также будет интересна широкому кругу читателей, в том числе студентам и преподавателям юридических и экономических вузов.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Литература

1. Глава  26.1. Система налогообложения для  сельскохозяйственных товаро-производителей (единый сельскохозяйственный налог), утверждена Федераль-ным законом от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ

2. Федеральный  закон от 13 марта 2006 г. N 39-ФЗ «О  внесении изменений в главы  26.1 и 26.3 части второй Налогового  кодекса Российской Федерации  и статью 2.1 Федерального закона  «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о призна-нии утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»

3. Постановление  Правительства РФ от 02.09.2004 N 449 «Об  отнесении про-дукции к продукции  первичной переработки, произведенной  из сельскохозяй-ственного сырья  собственного производства и  (или) выращенной рыбы» 
4. Приказ Минфина РФ от 28 марта 2005 г. N 50н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и порядка ее заполнения» 
5. Андреев И.М. Условия уплаты единого сельскохозяйственного налога // Бухгалтерский учет, 2005. - № 12

6. Андреев И.М. Комментарий к главе 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» Налогового кодекса Российской Федерации // Налоговый вестник: ком-ментарии к нормативным документам для бухгалтеров, 2005. - № 2 
7. Букач Е. ЕСХН поправили // Бухгалтерское приложение к газете «Эконо-мика и жизнь», 2006. - № 12

8. Колосов  Т.Ю. Изменения в сельхозналоге  // Главбух, Отраслевое приложе-ние  «Учет в сельском хозяйстве», 2006. - № 2

9. Кольцов  Ю.В. Право на применение ЕСХН // Главбух, Отраслевое прило-жение «Учет в сельском хозяйстве», 2005. - № 4

10. Петрунин  В.В. Новые правила исчисления  и уплаты ЕСХН // Новое в бух-галтерском  учете и отчетности, 2006. - № 7

11. Подпорин  Ю.В. Об учете доходов и расходов  при исчислении единого сельскохозяйственного налога // Налоговый вестник, 2006. - № 2

12. Подпорин  Ю.В. Новое о сельхозналоге  с 2006 года // Главбух, Отраслевое  приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2006. - № 1

13. Подпорин  Ю.В. Декларация по ЕСХН: на  что обратить внимание // Глав-бух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2006. - № 1

14. Подпорин  Ю. Учет и налогообложение операций  с основными средствами плательщиков  ЕСХН // Бухгалтерское приложение  к газете «Экономика и жизнь», 2005. - № 13

15. Черник И.Д. Правовое регулирование системы налогообложения для сель-скохозяйственных товаропроизводителей // Налоговый вестник, 2008 - № 11