Досудебное урегулирование налоговых споров

    При рассмотрении специального порядка  урегулирования налоговых споров, возникающих  в связи с рассмотрением дел  о налоговых правонарушениях, выявленных при осуществлении иных мероприятий  налогового контроля отмечается возможность применения указанного механизма досудебного урегулирования налоговых споров в небольшом количестве случаев, в связи с практически полным отсутствием мероприятий налогового контроля, применяемых самостоятельно, то есть вне рамок налоговых проверок.

    На  основе анализа налогового законодательства выделяются мероприятия налогового контроля, не связанные с проведением  налоговых проверок:

1. Учет  организаций и физических лиц  (ст.ст. 83 – 86 НК РФ).

2. Осмотр  помещений, территорий, документов и предметов (ст. 92 НК РФ).

    При этом отмечается, что осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

3. Экспертиза (ст. 95 НК РФ).

    Диссертантом  делается вывод об отсутствии необходимости  существования рассматриваемого порядка  досудебного урегулирования налоговых споров, во-первых, в связи с отсутствием эффективных (самостоятельных) механизмов выявления налоговых правонарушений. Во-вторых, в связи со схожестью со специальным порядком урегулирования налоговых споров, возникающих в связи с проведением налоговых проверок.

    Подводя итог, делается вывод о необходимости создания единого, полноценного механизма досудебного урегулирования налоговых споров.

    Третья глава «Совершенствование правового регулирования досудебного разрешения налоговых споров» посвящена рассмотрению возможных путей развития налогового законодательства в части досудебного урегулирования налоговых споров.

    Для повышения эффективности досудебного  урегулирования налоговых споров предлагаются следующие изменения налогового законодательства:

    1. Создание единой (универсальной)  процедуры досудебного урегулирования  налоговых споров.

    Для этого предлагается унифицировать  основания возникновения налогового спора, что может быть достигнуто путем введения единого документа, на основании которого к налогоплательщику могут быть приняты какие-либо меры (доначисление налогов, взыскание штрафов и пеней). Любые решения налогового органа, затрагивающие права и законные интересы налогоплательщика должны оформляться единым (унифицированным) документом.

    В приложении диссертантом предложен Проект новой редакции раздела VII части первой Налогового кодекса РФ, где представлена единая процедура досудебного урегулирования налоговых споров.

    2. Создание специальных механизмов, применяемых при досудебном урегулировании налоговых споров.

      Предлагается ввести специальные инструменты досудебного урегулирования налоговых споров, которые могли бы применяться исключительно при внесудебном рассмотрении налоговых споров (что повысит не только эффективность досудебного разрешения налоговых споров, но и заинтересованность подконтрольного субъекта во внесудебном урегулировании разногласий).

    В качестве таких инструментов предлагается:

– ввести в налоговое законодательство институт «сделки с правосудием», то есть признание налогоплательщиком своей вины (полностью или в части) в обмен на исключение налоговым органом из итогового документа отдельных эпизодов (сумм налогов, штрафов, пеней);

– разрешить  применение процедуры «изменения срока  уплаты налога и сбора, а также  пеней», предусмотренной Главой 9 НК РФ. В настоящее время использование указанной процедуры невозможно на стадии досудебного урегулирования налоговых споров.

    3. Наделение подконтрольного субъекта  эффективными правомочиями на  стадии досудебного урегулирования  налоговых споров.

    В частности предлагается наделить налогоплательщика  правом ознакомления с материалами  налоговой проверки, подготавливаемыми  структурными подразделениями налогового органа после вынесения акта налоговой  проверки. Обосновывается необходимость  наделения налогоплательщика правом заявлять ходатайства при досудебном урегулировании налоговых споров. Предлагается наделить налогоплательщика правом на изменение своей позиции в ходе досудебного урегулирования налоговых споров.

    4. Создание специального субъекта, рассматривающего споры в досудебном порядке.

    В работе обосновывается неэффективность  совмещения налоговым органом функций обвинителя и арбитра, а также оценивается факт создания подразделений налогового аудита, призванных выступать независимым экспертом в ходе рассмотрения налоговых споров. Анализ функций внутреннего аудита, а также критериев, по которым проводится оценка деятельности службы, позволяет сделать диссертанту вывод о том, что службу внутреннего аудита нельзя рассматривать в качестве специального субъекта досудебного урегулирования налоговых споров. В качестве критериев, которым должен отвечать такой субъект предлагаются:

– отсутствие организационной подчиненности  налоговым органам;

– осуществление  оценки деятельности органа по количеству решений, вступивших в силу (не обжалованных налогоплательщиком, либо признанных судом законными).

    5. Усиление контроля за действиями  налогового органа.

    Для повышения эффективности деятельности налоговых органов предлагается:

– изменение  критериев оценки деятельности налоговых органов;

– введение ответственности должностных лиц налогового органа, принимающих решение по результатам рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке;

– создание специального органа, либо наделение  существующих финансовых органов функцией контроля за действиями налоговых органов;

– создание института компенсации налогоплательщику  за незаконное изъятие денежных средств.

    В заключении содержатся краткие выводы и обобщения, сделанные в ходе исследования.

    В приложении приводится проект изменений раздела VII части первой Налогового кодекса Российской Федерации «Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц». Проект новой редакции раздела VII НК РФ содержит 11 статей. Из них 4 статьи являются новыми, 7 статей представляют собой измененные в значительной степени статьи 100 – 101.4 Налогового кодекса РФ в действующей редакции.

    Предлагается  ввести единый документ, закрепляющий факт выявления налоговым органом  нарушений налогового законодательства – «акт о нарушении налогового законодательства». Указываются его обязательные реквизиты и порядок составления.

    Предусматривается право налогоплательщика представить  возражения на акт о нарушении  налогового законодательства. В случае подачи возражений предлагается передача рассмотрения материалов налогового спора в специальный орган – Комиссию по спорам. При отсутствии возражений со стороны налогоплательщика, предполагается, что решение по результатам рассмотрения акта будет приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, составившим акт о нарушении налогового законодательства.

    Предлагается  закрепить права сторон налогового спора в самостоятельной статье.

    Предусматриваются специальные полномочия Комиссии по спорам, при принятии решения по результатам рассмотрения акта о нарушении налогового законодательства:

    1) при установлении факта нарушений  (не правильного применения) налогового  законодательства как со стороны  налогового органа, составившего  акт о нарушении налогового  законодательства, так и со стороны лица, в отношении которого составлен такой акт, не привлекать налогоплательщика к налоговой ответственности при признании последним суммы выявленной недоимки и пеней;

    2) исключить из решения об установлении  факта нарушения налогового законодательства часть выявленных нарушений налогового законодательства при признании налогоплательщиком других нарушений налогового законодательства;

    3) изменить срок уплаты налога  и сбора, а также пеней, использовав  механизмы, установленные Главой 9 настоящего Кодекса.

    Устанавливается порядок вынесения и содержания итогового Решения по результатам  рассмотрения налогового спора – Решение об установлении факта нарушения налогового законодательства или решения об отсутствии нарушения налогового законодательства.

    Предлагается возможность применения обеспечительных мер, направленных на обеспечение возможности исполнения решения Комиссии по спорам.

    Предусматривается возможность обжалования итогового  Решения по результатам рассмотрения налогового спора в специальный  орган – апелляционную коллегию Комиссии по спорам. Описывается порядок обжалования Решения об установлении факта нарушения налогового законодательства или решения об отсутствии нарушения налогового законодательства.

    Обжалование действий (бездействия) должностных лиц налогового органа предлагается обжаловать в порядке установленном для обжалования акта о нарушении налогового законодательства.

 

      По теме диссертации  автором опубликованы следующие работы: 

I. В ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определенных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации: 

    

1. Шинкарюк  Д.А. Финансовые органы как субъекты досудебного урегулирования налоговых споров / Д.А. Шинкарюк // Вестник Челябинского государственного университета. – 2007. - № 12(90). – С. 110-113 (0,6 п.л.).

 

II. В иных научных изданиях: 

    

2. Шинкарюк  Д.А. О понятии налогового спора / Д.А. Шинкарюк // Вестник Омского университета. Серия «Право». – 2007. - № 2(11). – С. 42-46 (0,5 п.л.).
3. Шинкарюк Д.А. О некоторых направлениях совершенствования досудебного порядка разрешения налоговых споров / Д.А. Шинкарюк // Вестник Омского университета. Серия «Право». – 2007. - № 4(13). – С. 42-47 (0,6 п.л.).