Декларирование доходов физическими лицами: права и обязанности по представлению налоговых деклараций, порядок заполнения и представления в налоговый орган; ответственность и санкции за нарушение срока представления декларации

    Лист  Л формы Декларации используется для расчета имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным  на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или  доли (долей) в них.  

    2.3  Порядок заполнения  декларации формы  4-НДФЛ

    Декларация формы 4-НДФЛ подается с целью указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период.

    Декларация формы 4-НДФЛ заполняется физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, в следующих случаях:

    1) в случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

    2) в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщики обязаны представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

    Титульный лист декларации.

    На этом листе декларации указываются персональные данные о получателе дохода.

    При представлении в налоговый орган изменений в ранее поданную налоговую декларацию (т.е. новой налоговой декларации с указанием суммы предполагаемого дохода) при указании реквизита "Вид документа" указывается показатель 3 - корректирующий вид, где подразделом показателя (через дробь) указывается номер корректировки налоговой декларации (1, 2, 3 и т.д.)

    Также на данном листе в специальных полях указывается категория, к которой относится налогоплательщик, заполняющий декларацию: предприниматель (данное поле заполняет физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица); частный нотариус; адвокат, учредивший адвокатский кабинет.

    Значение "Код документа" выбирается из таблицы 1, приведенной в пункте 3 настоящей Инструкции.

    В полях "Серия и номер документа, удостоверяющего личность", "Кем выдан" - указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность.

    "Адрес места жительства в Российской Федерации" - указывается полный адрес места жительства на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства физического лица с указанием почтового индекса.

    Значение "Код региона" выбирается из таблицы 2, приведенной в пункте 3 настоящей Инструкции.

    Иностранные физические лица также заполняют поля "Гражданство", и "Адрес места жительства за пределами Российской Федерации".

    В строке "Гражданство" указывается название страны, гражданином которой является декларант. При отсутствии гражданства записывается: "лицо без гражданства".

    Раздел 1.

    В данном разделе декларации налогоплательщики указывают сумму предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой в текущем налоговом периоде.  

3. Ответственность налогоплательщиков

    Статья 198 Уголовного кодекса РФ в редакции, действующей 

с 01 января 2010 года, устанавливает, что уклонение  от уплаты налогов (сборов) путём непредставления  налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах  и сборах является обязательным, либо путём включения в налоговую  декларацию или такие документы  заведомо ложных сведений, совершённое в крупном размере (т.е. на сумму свыше 600 000 рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд при условии, что доля неуплаченных налогов (сборов) превышает 10 % от подлежащих уплате, либо на сумму свыше 1 800 000 рублей), наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 1 года.

    То  же деяние, совершенное в особо крупном размере (т.е. на сумму свыше 3 000 000 рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд при условии, что доля неуплаченных налогов (сборов) превышает 20 % от подлежащих уплате, либо на сумму свыше 9 000 000 рублей), наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишением свободы на срок до 3 лет.

    Посмотрим теперь на цифры статьи 198 УК РФ применительно  к размерам подлежащих налогообложению  доходов:

• первая нижняя граница крупного размера - это 600 000 рублей неуплаченных налогов, что составляет около 4 615 385 рублей незадекларированной доли подлежащего налогообложению дохода размером до ~ 46 153 846 рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд; 
  вторая нижняя граница крупного размера - это 1 800 000 рублей неуплаченных налогов, что составляет около 13 846 154 рублей незадекларированного подлежащего налогообложению дохода;
• первая нижняя граница особо крупного размера - это 3 000 000 рублей неуплаченных налогов, что составляет около 23 076 923 рублей незадекларированной доли подлежащего налогообложению дохода размером до ~ 115 384 615 рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд; 
  вторая нижняя граница особо крупного размера - это 9 000 000 рублей неуплаченных налогов, что составляет около 69 230 769 рублей незадекларированного подлежащего налогообложению дохода.

    Для упрощения в приведённых расчётах исходим из предположения, что ко всем подлежащим обложению доходам  применяется налоговая ставка 13 %. В реальности у налогоплательщика  могут также иметься доходы, облагаемые по ставкам 9 % и 35 %.

    Пунктом 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 года № 64 дано следующее  истолкование использованного в  статье 198 УК РФ оборота "за период в  пределах трёх финансовых лет подряд": по смыслу закона ответственность за преступление, предусмотренное данной статьёй УК РФ, может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый период, установленный НК РФ (календарный год - для налога на доходы физических лиц), если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым законодательством сроки их уплаты. Таким образом, оказаться под угрозой осуждения по статье 198 УК РФ может уклоняющийся от уплаты налогов гражданин, продавший в 2009 году принадлежавшую ему менее 3 лет недвижимость на сумму более 5 615 385 рублей или более 24 076 923 рублей для крупного и особо крупного размера соответственно (рассчитано с учётом налогового вычета в 1 000 000 рублей). Естественно, что юридическое значение имеют именно те суммы, которые указывались сторонами в договорах купли-продажи. 
Для продавцов недвижимости, находившейся в долевой или совместной собственности, ситуация ухудшается ещё больше, так как в этом случае предельный размер налогового вычета в один миллион рублей распределяется между участниками общей собственности.

    При этом лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьёй 198 УК РФ, освобождается  от уголовной ответственности, если этим лицом полностью уплачены суммы  недоимки, а также соответствующих  пеней и штрафа, установленных  НК РФ (об их размерах смотрите в следующем  разделе).

    И наконец, вариант с наименее тяжкими  последствиями, когда ко всем доходам, полученным от продажи недвижимости, находившейся в собственности налогоплательщика  менее трёх лет, могут быть применены  налоговые вычеты, полностью эти  доходы перекрывающие, но налоговая  декларация им не подана. Думается, что  это весьма распространённый вариант развития ситуации.

    Итак, подлежащая уплате сумма налога равна  нулю, а значит единственная грозящая санкция - это 100 рублей штрафа за непредставление  налоговой декларации.

    При этом здесь крайне любопытны два  обстоятельства:

    Фиксированная нижняя граница штрафа в 100 рублей установлена  только для случая неподачи декларации в пределах 180 дней после 30 апреля. В  случае же неподачи декларации в течение  большего срока размер штрафа определён  исключительно в процентном отношении  от суммы налога, подлежащей уплате.

    Моментом  обнаружения правонарушения в виде непредставления налогоплательщиком в установленный срок налоговой  декларации, с которого у налоговых  органов возникает право обратиться в суд с иском о взыскании  налоговой санкции, предусмотренной  статьёй 119 НК РФ, налоговое ведомство  считает день фактической подачи в налоговый орган налоговой  декларации и регистрации в налоговом  органе представленного с просрочкой документа (письмо МНС России от 28 сентября 2001 года № ШС-6-14/734).

    Из  этого разъяснения напрашивается странный вывод: при неподаче декларации вовсе данное правонарушение обнаружено так и не будет. 

    Заключение

    В настоящее время мы все чаще становимся посетителями налоговой инспекции  либо добровольно, либо получив уведомление. Для человека никогда не сталкивавшегося  с налоговыми органами, эта ситуация становиться причиной повышенного  беспокойства и мучительного поиска истины в ответе на вопросы: должен ли он оплатить начисленный налог, какие  документы необходимо представить, в какие сроки, как можно обжаловать неправомерные действия и решения  налоговых органов.

    Во-первых, необходимо ответить себе на два вопроса: были ли у Вас в текущем году крупные покупки и имели ли Вы иные источники дохода, кроме заработной платы по основному месту работы. Если да, то Вам необходимо знать для себя следующее:

    Цель  налогового контроля - установление соответствия крупных расходов физических лиц  его доходам.

    Налоговому  контролю подлежат расходы физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации, приобретшие в собственность  имущество (недвижимое имущество, механические транспортные средства, акции и иные ценные бумаги, культурные ценности, золото в слитках)

    Налоговый период - это календарный год.

    Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговый  орган по месту жительства.

    В случае, если произведенные расходы  превышают доходы, заявленные физическим лицом в его декларации за предыдущий налоговый период, или налоговые  органы не располагают информацией  о доходах физического лица, то ими составляется акт об обнаруженном несоответствии и в месячный срок направляется физическому лицу требование о даче пояснений об источниках и  размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества.

    Физические  лица вправе к декларации приложить  копии документов, подтверждающих указанные  в ней сведения.

    Налоговые органы вправе затребовать подлинники, приложенных документов.

    В случае если в добровольном порядке  не оплачены налоги, либо штрафы -данные суммы будут взысканы в судебном порядке.  
 
 
 
 

     Список  используемой литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации по состоянию

    на  30 апреля 2010 г.

2. Постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552 («Собрание актов Президента и Правительства РФ», 31.08.92 № 9, ст.602) с учетом внесенных в него изменений и дополнений.
3. Приказ Приказом Минфина РФ от 29 декабря 2009 года № 145н.
4. Агафонова М.Н., Налог на доходы физических лиц, 2-ое изд., М., Бератер-Пресс, 2002 г- 164 с.
5. Евстигнеева Е.Н., Налоги, налогообложение и налоговое законодательство, Учебное пособие, М, 2001 г – 336 с.
6. Кузнецов К.Г., Налоговое право России, Учебник для Вузов, М., 2003 г – 436 с.
7. Налоги и налогообложение, Учебное пособие под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В., С-Пб, 002 г - 544 с.
8. Финансовое Право, Учебник под. ред. Н.И. Химичева, М, «Юритстъ», 1999 г – 598 с.
9. Материалы с сайта http://www.nalog.ru/ ФНС России
10. Информационно правовая система КонсультантПлюс http://www.consultant.ru/