Анализ таможенных платежей в налоговой системе РФ

     НДС уплачивается в полном объеме в отношении ввоза товаров, помещенных под режимы выпуска для свободного обращения, реимпорта, переработки для внутреннего потребления. При помещении товаров под режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства, перемещения припасов НДС не уплачивается (ст. 151 НК РФ). 
     При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается. Данный порядок налогообложения применяется при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада и свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта (подпункт 1 п. 2 ст. 151 НК РФ). При вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе суммы НДС возвращаются налогоплательщику (подпункт 2 п. 2 ст. 151 НК РФ).   
     Для расчета подлежащей уплате суммы НДС при ввозе товаров важным является порядок определения налоговой базы, в соответствии с которым она устанавливается как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (п. 1 ст. 160 НК РФ).4

Особенности взимания акцизов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации установлены ст. 183, 184, 185, 186, 191 НК РФ. Не подлежат обложению акцизами операции по передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации; операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Освобождены от обложения акцизами также: 
     - первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение; 
     - ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность. 
     В соответствии с п. 2 ст. 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого  сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней. При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации. 
     Налогообложение ввоза и вывоза подакцизных товаров зависит также и от таможенного режима, под который они помещены.

При помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается (подпункты 3, 4 п. 1 ст. 185 НК РФ). 
     При выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении их под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме (подпункт 1 п. 1 ст. 185 НК РФ). 
     При помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщик уплачивает суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден (подпункт 2 п. 1 ст. 185 НК РФ). 
     При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации акциз не уплачивается. Не уплачивается акциз также при помещении товаров под режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта и при помещении товаров под режим свободной таможенной зоны (подпункт 1 п. 2 ст. 185 НК РФ). 
     При вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе товаров суммы акциза возвращаются налогоплательщику. 
     Согласно ст. 191 НК РФ при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется: 
     -по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

 - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, - как сумма: 
     1)их таможенной стоимости; 
     2)подлежащей уплате таможенной пошлины.

Налоговая база устанавливается отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров. 
      
   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

По результатам проведенной работы сделаны следующие выводы:

Таможенное налогообложение — это отношения, складывающиеся между организациями, индивидуальными предпринимателями, а также лицами, признаваемыми налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемыми в соответствии с ТК РФ, с одной стороны, и таможенными и налоговыми органами, с другой, по поводу исчисления и уплаты таможенных налогов.

Каждый, кто, так или иначе, сталкивается с осуществлением внешнеэкономической деятельности, знает, что отправной точкой во взаимоотношениях с таможенным органом является выбор соответствующего таможенного режима.

При пересечении таможенной границы взимаются разнообразные таможенные платежи:

1)ввозная таможенная пошлина; 
2) вывозная таможенная пошлина; 
3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; 
4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; 
5) таможенные сборы

Грамотно построенная налоговая система в области внешнеэкономической деятельности, ее структура, цели налоговой политики окажут огромное влияние и на функционирование экономики в целом, и на все макроэкономические показатели развития страны, и на предпринимательскую активность юридических и физических лиц. Таким образом, налогообложение является одной из важнейших составляющих внешнеэкономической политики государства.

Поддержанию внешнеторговой деятельности всегда способствовал особый механизм государственного регулирования. Государство, применяя различные, в том числе налоговые, методы регулирования ВЭД, оперативно реагирует на все изменения на мировых рынках. В механизме косвенного регулирования действуют два основных активных элемента: налоги и таможенные платежи. Налоговая система действует обособленно от системы таможенных платежей. Обе системы сложились таким образом, что они не способны улавливать значительные валютные поступления в доход федерального бюджета.

ГТК РФ принимает меры по упорядочению товаропродвижения через границу РФ и обеспечению полноты поступления в бюджет таможенных налогов. Алкогольные напитки и табачные изделия , вывозимые из РФ в соответствии с таможенным режимом реэкспорта (в том числе после нахождения под таможенным режимом временного ввоза, таможенного склада, переработки, свободного склада, свободной таможенной зоны, магазина беспошлинной торговли или после нахождения на складах временного хранения) оформляются для доставки до таможенного органа назначения под контролем только после уплаты таможенных платежей. Размер этих выплат определяется суммой таможенных платежей, которые подлежали бы уплате при режиме выпуска для свободного обращения.

НДС и акцизы, являясь до настоящего времени основными фискальными каналами формирования казны государства, постепенно приобретают свое второе функциональное назначение - стимулировать инвестиционные процессы в российской экономике, способствовать укреплению внешнеторгового баланса страны.

НДС и акцизы, взимаемые на таможне, занимают особое место в системе косвенного налогообложения.

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

1. Закон РФ «О таможенном тарифе» 

2. Таможенный кодекс Российской Федерации

3. Берков Е.А., Галанжи Е.Ф. “Учебное пособие в помощь слушателям, изучающим таможенное дело”. Москва. 1988 г. -436с.

4. Покровская В.В. «Организация и регулировании внешнеэкономической деятельности: Учебник. - М.: Юристъ, 2000. - 456с.

5. Семкина Т.И. «О соотношении  норма таможенного и налогового  законодательства» // Налоговая политика  и практика, № 1 2005 г 

6. Тимошенко И.В. «Таможенное право России. Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2001. - 512с.

7. Фигурнова Н.П. «Международная  экономика»: Учебное пособие. - М: Издательство  «Омега-Л», 2007. - 304с.

8. Чеботарев Н.В. «Мировая экономика»:Учебник: - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и С». - 2007. - 332с.

9. Диденко Н. "Основы внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации, - Спб, 2000 г. -210с.

9.http://myunivercity.ru/Таможенная_система/Проблемы_и_перспективы_таможенного_налогообложения/27600_1177485_страница1.html

10. http://ru.wikipedia.org/wiki/

11. http://snezhana.ru/nds/

12. http://www.nalvest.com/nv-articles/detail.php?ID=30669

1.http://myunivercity.ru/Таможенная_система/Проблемы_и_перспективы_таможенного_налогообложения/27600_1177485_страница1.html

2http://ru.wikipedia.org/wiki/

3 http://snezhana.ru/nds/

4 http://www.nalvest.com/nv-articles/detail.php?ID=30669