Анализ таможенных платежей в налоговой системе РФ

Таможенный склад. В условиях этого таможенного режима товар на территории РФ хранится под контролем таможни, и при этом не облагается пошлинами и налогами. К нему не применяется нетарифное урегулирование, а хранение товаров предусмотрено параграфом 5 главы 19 ТК РФ. Хранение продукции происходит на таможенном складе – специально обустроенных помещениях, которые соответствуют всем предъявленным к ним требованиям, установленным ФТС. Срок хранения, который возможен для данного режима – три года.

Свободный склад, или таможенная зона – режим, актуальный для членов Особых экономических зон.

3. Режимы завершающего характера

Реимпорт – завершающий режим, в условиях которого продукция, вывезенная с территории РФ ранее, вновь ввозится в таможенную зону страны, без налогообложения и уплаты пошлин.

Реэкспорт – напротив, ранее ввезенные товары, вывозятся с территории РФ, без уплаты пошлин, либо с их возвратом, без мер по нетарифному урегулированию.

Уничтожение – иностранные товары подлежат уничтожению под таможенным контролем, при этом также не облагаются налогами и пошлинами.

Отказ в пользу государства – безвозмездная передача товаров в собственность государства, которая не сопровождается налогообложением, пошлинами, также к товару не применяются меры нетарифного регулирования.

Специальный тип таможенных режимов

Временный вывоз – продукция, находящаяся в свободном обращении в РФ, может временно использоваться и за ее пределами, с полным условным освобождением от пошлин, налогов и отсутствием мер по нетарифному регулированию.

Беспошлинная торговля – продажа продукции иностранного происхождения в розничной сети физическим лицам, которые выезжают за пределы РФ. Продажа осуществляется в торговых точках беспошлинной торговли, не подлежит налогообложению, уплате пошлин, а также к товарам не применяются меры нетарифного регулирования.

Перемещение припасов – перемещение товаров, которые являются предметами первой необходимости по воде, воздуху или при перевозке по железной дороге. Товар может использоваться при платной/бесплатной перевозке пассажиров, или предназначаться для продажи членам экипажей. Продукция не облагается пошлинами и налогами, а также к ней не применимы меры по нетарифному урегулированию.

Прочие  специальные таможенные режимы – наиболее применимы в интересах гос. органов, или используются для проведения операций аварийно-спасательного плана.2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Особенности применения НДС и акцизов при различных таможенных режима

2.1. Косвенное налогообложение. НДС и акцизы

 

Косвенные налоги – это налоги, которые взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

При косвенном налогообложении субъектом денежных отношений становится продавец товара или услуги, выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги).

Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.

Преимущества косвенных налогов связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета.

Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась реализация - проводится перечисление налога в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов.

Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления. Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь.

В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов.

В-четвертых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения.

В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение размеров его потребления. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества.

НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, собираемый предприятием, но уплачиваемый в конечном счете потребителем продукции, работ и услуг.

Налог на добавленную стоимость - федеральный налог, который с 01 января 2001 г. взимается на основании гл.21 Налогового Кодекса РФ.

Плательщиками НДС признаются : 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

НДС уплачивается со всех товаров на каждом этапе их производства и реализации.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, и определяемый как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг, и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставкам 0%, 10%, 18%, 10/110 и 18/118%.3

Налоговая ставка 0% применяется в отношении реализации товаров на экспорт, реализации товаров (работ, услуг) в сфере международной торговли, международных перевозок.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации товаров первой необходимости (молоко, хлеб, мука, макароны, мясо, соль, сахар, яйца, товары для детей).

Налоговая ставка 18% применяется в отношении реализации всех остальных товаров, работ, услуг.

Налоговые ставки 10/110 и 18/118% являются расчетными и применяются в случае реализации товаров, в цены которых уже включен НДС.

Объект налогообложения:

1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в  т.ч. предметов залога и передача  по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. 
Передача на безвозмездной основе признается реализацией 
      2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 
      3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; 
      4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Место реализации:

Для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств:

• товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на     территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией. 
  

Для работ (услуг) местом реализации признается территория РФ, если:  

1. работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ
2. работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ
3. услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4. покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ
5. деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.

Уплата налога:

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога. 
       Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику. 
       Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю:

• лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
• налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

 

Акцизы

Акциз является косвенным налогом.

Акциз — федеральный налог, который с 1 января 2001 г. взимается на основании гл. 22 НК РФ.

Плательщиками акциза признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Организации и иные вышеперечисленные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами.

Подакцизными товарами признаются: 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; 2) спиртосодержащая продукция; 3) алкогольная продукция; 4) пиво; 5) табачная продукция; 6) ювелирные изделия; 7) мотоциклы и легковые автомобили; 8) автомобильный бензин; 9) дизельное топливо; 10) моторные масла.

Объектом налогообложения по подакцизным товарам признаются следующие операции:

• реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
• продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;
• передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;
• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);
• передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;
• передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;
• передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;
• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
• получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. При реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных) товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок налоговая база определяется:

как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

 

2.2. Применение НДС и акцизов при различных таможенных режимах

 

Статья 150 НК РФ устанавливает следующие категории товаров, ввоз которых не облагается НДС: 
     - товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"; 
     - материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ); 
     - художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации; 
     - все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов; 
     - товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора; 
     - технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций   
     - необработанные природные алмазы; 
     - товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; 
     - валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценные бумаги - акции, облигации, сертификаты, векселя и т.д.