Анализ поступлений акцизов в доходную часть бюджета России

Содержание

 

 

 

Введение …………………………………………………………………………..3

1. Развитие косвенного  налогообложения………………………………………6

1.1 Теоретические основы  косвенного налогообложения……………….…….6

1.2 История возникновения  акциза………………………………….………….10

1.3 Общая характеристика  платежей косвенного налогообложения, роль

акцизов в системе  косвенного налогообложения …………………….……….14

2. Основные положения  законодательства об акцизах………………………..18

2.1 Экономическая сущность и значение акциза в налоговой системе…...…18

2.2 Элементы налогообложения акцизами………………………………..……22

2.3 Акцизы на подакцизные  товары (кроме природного газа), акцизы  на 

природный газ………………………………………………………..…………..26

3. Анализ поступлений  акцизов в доходную часть бюджета  России……...…33

3.1 Анализ поступлений  акцизов в доходную часть бюджета России…….…33

3.2 Анализ поступлений  акцизов в доходную часть бюджета 

Курской области…………………………………………………………………40

3.3 Роль акцизов в  Федеральном бюджете и в бюджете  Курской области.…43

Заключение……………………………………………………………………….47

Список использованных источников……………………………………..……49

Приложения 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и  практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования акцизного налогообложения в Российской Федерации.

Общепринято, что обложение  акцизами имеет регулирующую функцию и призвано сдерживать потребление социально вредных товаров. В настоящее время в Российской Федерации акцизами облагаются товары с особенно высокой рентабельностью. При этом акцизы - это вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. В настоящее время акцизы применяются во всех индустриально развитых странах. Они установлены на ограниченный перечень товаров и, как отмечается многими специалистами, играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (т. е. выступает в роли своеобразного налога на пороки - алкоголь, табак и т.д.). В большинстве стран плательщиками акцизов признаются: юридические лица; коммерсанты и индивидуальные предприниматели, в том числе осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу. В настоящее время в Российской Федерации продолжается реформа налогового администрирования, одной из целей которой выступает повышение эффективности налоговых регуляторов экономики, повышения влияния налоговых стимулов и ограничений на регулируемые социально-экономические явления. Формирование современной системы косвенного (в том числе акцизного) налогообложения ведется методом проб и ошибок. Несовершенство и противоречивость, низкое юридическое качество норм и экономическая нецелесообразность большинства положений Налогового кодекса Российской Федерации отмечаются многими специалистами. Указанные проблемы приобретают особое значение в такой стратегически важной отрасли народного хозяйства как производство и оборот алкогольной продукции.

Степень разработанности  темы и круг источников. К анализу  отдельных правовых аспектов финансово-правового и административно-правового регулирования акцизного налогообложения обращались А.В. Брызгалин, Д.В. Винницкий, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, С.В. Запольский, М.В. Карасева, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохиной, С.Г. Пепеляев, Е.В. Покачаловой, М.И. Пискотин, Е.А. Ровинский, Н.И. Химичева, С.Д. Цыпкин и др. Однако и в научных и в учебных работах по налоговому и финансовому праву попутно с рассмотрением общих проблем правового регулирования налогообложения Российской Федерации, лишь кратко освещаются основные нормативно-правовые акты регулирующие акцизы, однако детальных специальных исследований общественных отношений, складывающихся в сфере акцизного налогообложения операций с алкогольной продукцией, не проводилось.

В современной литературе вопросы акцизного налогообложения  операций с отдельными видами продукцией рассматриваются только с практической точки зрения их уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями и только в работах экономистов.

В частности, автор многое почерпнул для темы исследования в работах в области налогообложения таких российских экономистов, как Т.А. Гусева, А.С. Ежов, М.В. Истратова, М.П. Караян, В.Г. Пансков, М.А. Пархачева, А.В. Перов, М.Д. Попков, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина, и др.

Кроме того, в своем  исследовании мы опирались на Конституцию  Российской Федерации, акты российского законодательства о налогах и сборах и гражданского законодательства, судебную и правоприменительную практику.

Объектом исследования являются особенности отношений, складывающиеся в процессе нормативно-правового регулирования акцизного налогообложения в Российской Федерации

 

Предмет исследования - нормы  права, посредством которых осуществляется нормативно-правовая регламентация акцизного налогообложения в Российской Федерации.

Из цели вытекают следующие задачи:

Реализуют соответствующую цель следующие задачи:

- обозначить  основные положения законодательства  об акцизах их место в косвенном налогообложении

- исследовать круг  субъектов и объектов акцизного  налогообложения;

- рассмотреть  основные элементы налогообложения  акцизами;

- рассмотреть  рол акцизов в современной  налоговой системе;

- проанализировать  фискальную значимость акцизов  в доходной части Федерального бюджета и бюджета Курской области.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные  и частнонаучные методы исследования, в том числе: конкретно - исторический, формально - логический, сравнительно - правовой, системно - структурный, метод технико–юридического анализа и другие методы, широко применяемые в юридической науке. Их применение позволило исследовать рассматриваемые объекты во взаимосвязи, целостности, всесторонне и объективно.

Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав разбитых на параграфы, заключения, списка используемой литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Развитие косвенного  налогообложения

 

1.1 Теоретические основы  косвенного налогообложения

 

Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в XVII в. был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные – косвенные). Впоследствии А.Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А.Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются таким образом на потребителя [10, с.189].

Классификация налогов  на прямые и косвенные, исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.

Законом «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

- Первый уровень –  федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных налогов относятся:

- Налог на добавленную  стоимость;

- Налог на прибыль  предприятий и организаций;

- Акцизы;

Перечисленные пять налогов  создают основу финансовой базы государства.

- Второй уровень –  налоги республик в составе  Российской Федерации и налоги  краев, областей, автономной области,  автономных округов (региональные налоги).

Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в России. Очень сильно поддерживает финансовую базу региональных бюджетов целевой налог на нужды учреждений народного образования. Именно он дает необходимые средства для развития на региональном уровне этой отрасли.

- Третий уровень –  местные налоги, т.е. налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании – это отчисления от федеральных налогов.

Поскольку налоги являются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налог относится, например, к федеральным, вовсе не следует, что весь сбор от него поступает в федеральный бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета.

Налоговая политика страны обеспечивает взаимодействие бюджетов всех уровней и единство бюджетной  системы Российской Федерации.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения [17, с.109].

 

 

Таблица 1 - Виды косвенных налогов

Косвенные налоги
Акцизы	Фискальные монопольные налоги	Таможенные пошлины
Индивидуальные: на пиво. на сахар. на бензин. и т. д. Универсальные  (налог с оборота): однократный. многократный. Налог на добавленную стоимость. Налог с продаж.	На соль. На табак. На спички. На спирт. и т.д.	по происхождению: экспортные. импортные. транзитные. по целям: фискальные. протекционные. сверхпротекционные. антидемпинговые. преференциальные. по ставкам: специфические. адвалерные. смешанные.

 

 

Косвенные налоги переносятся  на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя.

Чем менее эластично  предложение, тем меньшая часть  налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов  может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Бюджет играет важную роль в жизни каждого государства. Он является статьей доходов и расходов государства, в большей или меньшей степени волнующей каждого гражданина, оказывающей влияние на благосостояние каждого.

Функционирование государственного бюджета происходит посредством особых экономических форм – доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемого в руках государства. Доходы служат финансовой базой государства, а расходы – удовлетворению общественных потребностей. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.

Фискальная политика является ключевым элементом государственного финансового регулирования. Применение косвенных налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью косвенных налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи косвенных налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

С помощью косвенных  налогов государство получает в  свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет них финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.