Анализ налогообложения в РФ

 

 Показатели налоговой нагрузки исчислены:

- по стр.5  (в кол.4) по отношению к доходам (стр.1);

- по стр.6 (в кол.4) – к доходам, включая НДС (начисленный);

- по  стр.7 (в кол.4) – к чистой прибыли. 

Два первых показателя исчисляются в процентах. Третий – в разах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2 . Критерии и показатели качества работы налоговых органов 

     Наряду  с показателями собираемости налогов, корректным критерием эффективности налогового администрирования является оценка качества работы налоговых органов.

     Для оценки работы налоговых органов  применяются количественные и качественные показатели. Источником информации для  их получения и расчетов является отчетность налоговых инспекций.

     В отчетности основные количественные показатели приводятся в абсолютном выражении:

     ·         сумма поступлений налогов и сборов в бюджетную систему России на контролируемой территории — в целом и по видам бюджетов и государственных внебюджетных фондов;

     ·         сумма, доначисленная инспекцией в ходе контрольной работы, — в целом и по видам бюджетов, государственные внебюджетные фонды, категорий налогоплательщиков (юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица), видам проверок (выездные и камеральные), характеру платежей (налоги, пеня, санкции);

     ·         сумма, взысканная в бюджет по результатам контрольной работы;

     ·         сумма недоимки и задолженности по налогам, пени и штрафам — всего и по видам бюджетов;

     ·         количество налогоплательщиков, состоящих на учете, — всего и по отдельным категориям.

     Основные  качественные показатели деятельности налоговой инспекции рассчитываются по результатам ее работы в относительном  выражении. К ним относятся:

     ·         темп роста поступлений в бюджет к уровню соответствующего периода прошлого года;

     ·         соотношение суммы платежей, доначисленной в ходе контрольной работы, и суммы поступлений в бюджет за отчетный период;

     ·         соотношение суммы платежей, фактически поступившей в бюджет в результате контрольной работы, и суммы поступлений в бюджет за отчетный период;

     ·         процент взыскания доначисленных сумм. Рассчитывается как отношение суммы, поступившей в бюджет в результате контрольной работы налоговой инспекции, к доначисленной в ходе этой работы сумме;

     ·         количество выездных налоговых проверок за отчетный период на одного сотрудника налоговой инспекции;

     ·         удельный вес проверок, в ходе которых были выявлены нарушения налогового законодательства;

     ·         сумма доначислений, приходящаяся на одну налоговую проверку.

     Данная  система показателей, позволит оценить  эффективность деятельности конкретной налоговой инспекции в сопоставлении  с другими налоговыми инспекциями, и в сравнении с предыдущим отчетным периодом, с соответствующими периодами прошлых лет.

     А именно определить:

     -  реальную эффективность контрольной работы инспекции с учетом реальной налоговой базы;

     - эффективность выбора объектов для проверки и качество их проведения;

     - качество работы инспекции на приоритетных направлениях налогового контроля.

     При анализе работы инспекции в течение  нескольких отчетных периодов целесообразно  корректировать количественные показатели с учетом инфляции. Кроме того, необходимо учитывать изменения в налоговом законодательстве, составе контролируемых налогоплательщиков и штатной численности инспекции.

     Для корректного определения качества работы налогового органа необходимо учитывать его нагрузку, которая  зависит от количества и состава  контролируемых ею налогоплательщиков.

     При оценке качества работы налоговых органов  важно учитывать бюджетные затраты, связанные с налоговым администрированием, которые могут быть учтены в денежном или трудовом выражении.

     Необходимо  оценить, насколько эффективно используются выделенные средства и какой эффект получает государство. В свою очередь, анализ затрат по направлениям контрольной работы позволяет оценить и сопоставить эффективность каждого метода и каждого направления и соответственно учесть результаты сравнительной оценки при определении путей повышения качества контрольной деятельности.

     Методика  оценки деятельности налоговых служб  включает шесть этапов:

     I- анализ и оценка показателей эффективности контрольной работы;

     II- анализ и оценка показателей организации и проведения камеральных налоговых проверок;

     III -  анализ и оценка показателей организации и проведения выездных налоговых проверок;

     IV-  анализ и оценка работы с организациями и индивидуальными предпринимателями, не представляющими в налоговые органы налоговую отчетность или представляющими «нулевую» отчетность;

     V- анализ и оценка контрольной работы по соблюдению законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

     VI-  комплексная оценка деятельности УФНС и подведомственных ему инспекций.

     На  каждом из этапов предусмотрено последовательное проведение анализа показателей  деятельности.

     На  этапе I для оценки показателей эффективности  контрольной работы выполняются:

     ·         анализ динамики сумм дополнительно начисленных налогов и сборов в консолидированный бюджет по результатам выездных и камеральных проверок по сравнению с соответствующим периодом прошлого года (без учета сумм пеней по текущей задолженности);

     ·         анализ динамики сумм дополнительно взысканных платежей по результатам контрольной работы по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;

     ·         анализ сумм дополнительно взысканных платежей по результатам контрольной работы в расчете на одного сотрудника УФНС (ИФНС);

     ·         анализ динамики сумм неправомерно предъявленного к возмещению НДС из федерального бюджета по операциям от экспорта, выявленных по результатам проверок, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года.

     По  результатам анализа после обработки  данных проводится оценка эффективности контрольной работы. Источниками информации для анализа служат формы налоговой отчетности.

     II этап методики - оценка показателей организации и проведения камеральных проверок, которая включает последовательное выполнение:

     ·         анализа динамики сумм дополнительно взысканных платежей по камеральным проверкам (без учета сумм пеней по текущей задолженности) по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;

     ·         анализа удельного веса дополнительно взысканных платежей по камеральным проверкам (без учета сумм пеней по текущей задолженности) в общей сумме дополнительно взысканных платежей по выездным и камеральным проверкам (без учета сумм пеней по текущей задолженности);

     ·         анализа удельного веса камеральных проверок, в процессе которых использованы дополнительные документы, объяснения и сведения, в их общем количестве;

     ·         обобщение результатов анализа.

     III этап - оценка показателей организации и проведения выездных проверок, которая предусматривает последовательное проведение:

     ·         анализа удельного веса результативных выездных проверок (отношение количества выездных проверок организаций, выявивших нарушения, к их общему количеству);

     ·         анализа динамики сумм дополнительно взысканных платежей по результатам выездных проверок (в расчете на одну проверку) по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;

     ·         анализа удельного веса дополнительно начисленных сумм по результатам выездных проверок, уменьшенных по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов, в общей сумме доначисленных платежей;

     ·         анализа удельного веса возвращенных налогоплательщикам по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов излишне взысканных по результатам выездных проверок сумм налогов (сборов) и пеней в общей сумме взысканных платежей;

     ·         анализа процентного отношения количества выездных проверок обособленных подразделений организаций, находящихся на территории другого субъекта РФ, к общему количеству выездных проверок организаций;

     ·         анализа процентного отношения количества встречных проверок, проведенных по запросам управлений ФНС России других регионов, к общему количеству выездных проверок организаций (данный критерий вводится в 2003 г.);

     ·         анализа удельного веса выездных проверок организаций и физических лиц, в процессе которых проведены инвентаризация имущества, осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, привлечение экспертов, допросы свидетелей, привлечение специалистов, встречные проверки, в общем количестве выездных проверок;

     ·         анализа удельного веса количества совместных с органами МВД России проверок в общем количестве налоговых проверок организаций;

     ·         определение обобщенного показателя оценки проведения выездных проверок.

     IV этап - оценка работы с организациями, не представляющими в налоговые органы отчетность или представляющими «нулевую» отчетность, которая предусматривает выполнение:

     ·         анализа динамики количества организаций, не представляющих отчетность или представляющих «нулевую» отчетность, на конец отчетного периода по сравнению с началом года;

     ·         анализа динамики количества индивидуальных предпринимателей, не представляющих отчетность или представляющих «нулевую» отчетность, на конец отчетного периода по сравнению с началом года;

     ·         обобщение показателей для оценки работы УФНС с организациями, не представляющими отчетность.

     V- этап - оценка контрольной работы по соблюдению законодательства о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, которая предполагает проведение:

     ·         анализа динамики количества проверок организаций и индивидуальных предпринимателей на предмет соблюдения законодательства о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;

     ·         анализа динамики сумм взысканных штрафных санкций по результатам проверок на предмет соблюдения законодательства о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;

     ·         расчет обобщающего оценочного показателя.

     Показатели  работы налоговых органов оцениваются  в баллах в зависимости от ее значимости. ⁴