Анализ налогообложения в РФ

     Методом анализа является детализация или  последовательное расчленение изучаемых  процессов, показателей и факторов. Детализация содействует комплексному рассмотрению всех факторов, влияющих на показатель, указывает значимость каждого фактора, является основой моделирования взаимной зависимости различных показателей и факторов.

     Сравнения и аналогия – важнейший метод анализа, позволяющий выразить характеристику процесса через другой аналогичный, однородный процесс.

     Ну  и не могу не отметить графический  метод, где зависимость между показателями изображается при помощи диаграмм и графиков.

     Использование графического метода рассмотрим на примере единого социального налога.

     Как известно, сумма налога по единому  социальному налогу исчисляется  по регрессивной шкале ставок. То есть чем больше у работника заработная плата, тем по более низкой ставке уплачивается налог. При этом с помощью графика можно наглядно увидеть зависимость размера ставки и соответственно суммы налога от размера заработной платы.

     Красная линия показывает уровень ставки при различных размерах заработной платы. Голубая пунктирная линия показывает как изменяется в зависимости от заработной платы работника сумма налога для перечисления в бюджетную систему при максимальной ставке, то есть если бы не было регрессии. А синяя линия, соответственно, показывает реальную сумму налога для перечисления в бюджетную систему с учетом регрессии. Сравнивая голубую и синею линии наглядно видно снижение нагрузки по ЕСН по мере повышения заработной платы работников.

     Существуют  и более сложные методы анализа, требующие хорошего знания математического аппарата. Их рассматривать мы не будем. Скажу только, что эти методы используются, например, есть варианты автоматизированных программ по прогнозированию налоговых поступлений. Но ими мало пользуются, так как затруднительно обосновать результаты, полученные с их помощью.¹ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.1. Основные факторы, оказывающие влияние

     на  объемы и темпы  поступления налогов.

     Можно выделить следующие основные факторы, влияющие на объемы и темпы поступления налогов в регионе:

      1. экономическое развитие региона;

      2. законодательная деятельность;

      3. налоговое администрирование;

      4. прочие факторы, такие как налоговая и трудовая дисциплина. 

      1. Основной фактор, влияющий на объемы и темпы налоговых поступлений – это конечно состояние и эффективность экономики субъекта Российской Федерации, социально-экономического развития, наличие производств различных отраслей экономики, темпы инфляции.

      Основными показателями развития региона безусловно можно считать объем и реальные темпы роста валового регионального  продукта.

      Поэтому отношение темпа прироста ВРП к темпу прироста налоговых поступлений отражает степень влияния динамики экономического развития на объемы налоговых поступлений, то есть позволяет определить долю роста налоговых поступлений за счет роста масштабов экономики.

      Для сопоставления используется рассчитываемый экономическими и статистическими ведомствами индекс физического объема валового регионального продукта и динамика роста налоговых поступлений в сопоставимых ценах, то есть с корректировкой на инфляцию.

      Положительная или отрицательная разница в соотношении указанных темпов прироста свидетельствует о соответствующем положительном или отрицательном влиянии на рост налоговых поступлений других перечисленных ранее факторов (изменения в законодательстве, активность и эффективность налогового администрирования, прочие факторы). 

      Кроме перечисленных факторов нельзя забывать о влиянии ценового фактора, который  на ряду с инфляционным фактором характеризует  изменение объемов производства и соответственно размеров перечисления налогов в бюджет, не связанное с ростом его физических объемов.

      Так, в случае изменений в конъюнктуре цен на товарных и валютных рынках отношение объема роста (или снижения) поступления налогов за счет изменения цен к соответствующему общему росту (или снижению) налоговых поступлений отразит влияние ценового фактора  в общем влиянии экономики на динамику налоговых поступлений.

     Хочется отметить, что степень детализации анализа, как указывалось в первом вопросе, зависит от целей и постановки реализуемой задачи. Так, в целях общей, описательной оценки соответствия объемов и темпов налоговых поступлений и экономики регионов этого достаточно. Однако, субъекты Российской Федерации располагаются на обширной территории, в разных климатических и природно-ресурсных условиях, имея различные виды, специфику производства.

      В этой связи, необходимо рассматривать  структуру ВРП по основным видам деятельности, определяющим в конечном счете его объемы и объемы налоговых поступлений.²

      Рассмотрим отраслевую структуру ВРП за 2003 год. На первом месте объективно находится промышленность 28,5%, далее торговля и коммерческая деятельность по реализации товаров и услуг 20,0%, строительство и транспорт по 7-8 процентов, сельское хозяйство 6 процентов и другие отрасли.

      Также деление можно производить по масштабам производства предприятий, выделяя крупнейших налогоплательщиков и малые предприятия.

      По  малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям также важно сопоставление  темпов производимых ими объемов  продукции, работ, услуг и темпов налоговых перечислений в бюджетную систему.

      Малые предприятия имеют возможность  перехода с общего режима на специальные  налоговые режимы – это упрощенная система налогообложения, единый налог  на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог.

      Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, уплачивает минимальный  налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Другими словами единый минимальный налог уплачивается фактически в случае, если предприятие не получает прибыли. Поэтому опережающая динамика единого минимального налога может указывать на то, что при относительно стабильном росте малого бизнеса на фоне упрощения порядка их налогообложения количество нерентабельных предприятий для целей налогообложения возрастает. При этом если предприятие на протяжении ряда налоговых периодов работает не эффективно это не может не вызывать вопросов. К сожалению, данные статистической налоговой отчетности сегодня как раз показывают опережение в динамике минимального налога над перечислениями в бюджет налога, взимаемого по упрощенной системе налогообложения.

      По  крупнейшим и бюджетообразующим налогоплательщикам, целесообразно вести персональный учет и на ряду с анализом исполнения ими налоговой дисциплины проводить анализ показателей, отражающих производственно-финансовое состояние и результаты деятельности. Предприятие не должно рассматриваться локально, необходимо изучение финансово-хозяйственной деятельности схожих предприятий не только на территории субъекта, но и за его пределами, формируя тем самым систему определения объективных показателей деятельности анализируемого предприятия. Результаты осуществление сбора информации при построении такой системы во многом обусловлены использованием внешних источников данных. В открытом доступе находится достаточно информации по отраслям и конкретным организациям.

      2. Следующий немаловажный фактор - законодательная деятельность, изменения в законодательстве и других нормативно-правовых актах о налогах, происшедшие в отчетном периоде, и повлиявшие на порядок исчисления и уплаты налога, количество и суть таких изменений и налоги, затронутые ими, расчетные (на стадии принятия решения о внесении изменений) и фактические объемы роста (или снижения) налоговых поступлений в целом и по отдельным налогам.

      Соотношение объема роста (или снижения) общих налоговых поступлений и отдельных видов налогов, которых коснулись изменения, и фактических их объемов укажет на влияние результатов законодательной деятельности в налоговой сфере.

      3.  Третий фактор - налоговое администрирование.

      Влияние налогового администрирования на объемы налоговых поступлений определяется объемами поступления в отчетном периоде налогов и сборов по результатам  проверок камеральных и выездных, проведенных налоговыми органами самостоятельно и совместно с другими контролирующими органами.

      Отношение этих объемов к общим налоговым  поступлениям отражает степень влияния  налогового администрирования и  одновременно является одним из важнейших  показателей эффективности работы налоговых органов.

      Так как основной функцией налоговой службы является контроль и надзор за соблюдением действующего законодательства по налогам, то анализу должны подвергаться масштабы контрольной работы в целом и отдельно по видам проверок, по видам налогов (объемы доначислений, темпы их роста). Доля проверок, выявивших нарушения налогового законодательства, эффективность проверок, доначисления в расчете на одну проверку, доля сумм перечисленных в бюджет платежей в общих налоговых поступлениях. Кроме того, виды деятельности и конкретные предприятия, где выявлены наиболее значительные объемы неуплаты налогов.

      4. К прочим факторам можно отнести налоговую  и трудовую дисциплину налогоплательщиков.

      В качестве примера низкого уровня налоговой дисциплины может служить использование налогоплательщиками различных схем ухода от уплаты налогов на заработную плату, наиболее распространенными из которых являются – страховые, конвертные, с использованием аренды персонала и т.п.

      Об  этом свидетельствуют следующие  показатели:

      - значительный разрыв между официальными  и реальными доходами населения;

      - разница между расходами отдельных  групп граждан (покупка недвижимости, дорогостоящего имущества и услуг, ценных бумаг, счета в банках) и декларируемыми ими доходами;

      - скрытая или незаконная занятость населения – это наличие значительного числа экономически активного населения, работающего на предприятиях, не зарегистрированных в налоговых органах или осуществляющих незаконную предпринимательскую деятельность;

      - рост скрытой денежной массы,  используемой для оплаты труда. 
 
 
 
 
 

     1.2 . Основные методы и приемы прогнозирования поступления налогов

     В прогнозировании выделяют понятия  «объект» и «прогнозный фон», где  к объекту относятся процессы, на которые направлена исследовательская  работа специалиста, а прогнозным фоном  называется совокупность внешних по отношению к объекту условий или оказывающих влияние факторов.

     К основным принципам прогнозирования  относятся: системность, согласованность, вариантность, непрерывность, достоверность  и эффективность.

     Системность в прогнозировании означает требование взаимоувязанности и соподчиненности объекта, фона и элементов прогнозирования.

     Согласованность в прогнозировании означает необходимость  согласования прогнозов по различным  признакам и времени.

     Вариантность  в прогнозировании означает требование разработки вариантов прогнозов, исходя из вариантов прогнозного фона и построение возможного интервала прогноза.

     Непрерывность подразумевает произведение корректировки  прогноза по мере поступления новой  информации об объекте прогнозирования. Это важный принцип в условиях ограниченных источников информации и целесообразности использования дополнительных (внешних) источников информации.

     Достоверность означает потребность в точности и обоснованности прогноза.

     Эффективность (или рентабельность) прогнозирования определяет необходимость превышения экономического эффекта от использования прогноза над затратами по его разработке.

     В прогнозировании большое значение имеет выбранный метод, а также  прием.