Акцизы налогооблажения

Подакцизные товары

В настоящее время  адвалорные ставки применяются  для трех видов  подакцизных товаров: автомобилей с  объемом двигателя  свыше 2500 см куб., ювелирных  изделий и природного газа.

Среди всех товаров, являющимися  подакцизными в настоящее  время и включенными  в Налоговый Кодекс, дифференциация ставок акциза имеет наибольшее значение при налогообложении  автомобилей.

Адвалорная  ставка акциза к природному газу, учитывая тот  факт, что он относится  к товарам, на которые  установлены регулируемые государством цены, фактически является специфической ставкой, что может быть установлено на законодательном  уровне.

Адвалорная  же ставка по отношению  к ювелирным изделиям может быть заменена на специфическую, дифференцируемую в зависимости от драгоценности металлов и камней, использованных при их изготовлении.

Импортные товары.

При внешнеторговых операциях  с подакцизными товарами и товарами, произведенными из подакцизных товаров, нормы дифференцированы в зависимости  от страны-контрагента. В случае экспорта подакцизных товаров  или товаров, в  производстве которых  использовались подакцизные  товары, за пределы  СНГ сумма уплаченного  налога возмещается  или засчитывается  в счет предстоящих  платежей. При экспорте подакцизных товаров  в страны СНГ налог  не взимается. В случае импорта подакцизных  товаров из-за пределов СНГ акцизы взимаются  с полной таможенной стоимости, включая  таможенные пошлины  и сборы, в полном объеме. При импорте  товаров, произведенных  на территории СНГ, к  зачету принимаются  суммы налога, уплаченные в стране происхождения.

Ставки  акцизов на импортные  товары определяются Постановлениями  Правительства РФ или иными законодательными актами и могут  расходиться со ставками акцизов на аналогичные  российские товары. Объектом обложения  при начислении акциза на импортный товар  является таможенная стоимость, увеличенная  на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов.

По  подакцизным товарам, на которые установлены  твердые (специфические) ставки акцизов (в  абсолютной сумме  на единицу обложения) объектом налогообложения  является объем реализованных  подакцизных товаров  в натуральном  выражении.

На  сегодняшний день действует Приказ ГТК РФ от 26. 11. 2001 г. „Инструкция о  порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении  товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ“. [5]

Механизм  уплаты импортных  акцизов несколько  отличается от других таможенных платежей и носит авансовую  форму. Суммы, которые  должны быть оплачены таможенным органам  при импорте подакцизных  товаров, определяются на основе специальных  ставок, установленных  в данной инструкции.

Заключение

В результате проведённого исследования по теме " Акцизы, классификация  по типам" можно  сделать ряд выводов:

1. Акцизы являются  налогами, которыми  облагаются товары, входящие в специальный  перечень. Акцизы  относятся к косвенным  налогам. В этом  случае деньги  в казну изымаются  у населения тонким  способом: налогом  облагаются производители  товаров и торговцы, этот налог включается  в цену производимой  и продаваемой  продукции, и таким  образом налоговое  бремя несут те, кто покупает данные  товары. Эти налоги  менее справедливы,  чем прямые, потому  что бедные и  богатые платят  одинаковую сумму  такого налога: разумеется, в том случае, если  у бедных вообще  есть возможность  покупать обложенные  косвенным налогом  товары.

2. Отличительной чертой  современных акцизов  являются два следующих  фактора. 

Во-первых, налог начисляется  либо на стоимость, либо на единицу продукции  с поправкой на инфляцию. Налог в  процентах от стоимости  сложно применять  на стадии производства из-за трудности расчета  заводской цены на момент отгрузки. Эта  проблема может быть решена с использованием справочных рыночных цен, когда налог  на стоимость рассчитывается на основе этой цены, после чего по этому  результату рассчитывается стоимость единицы  продукции и взимается  налог на стадии производства.

Во-вторых, методы налогообложения  добавленной стоимости  используются для  кредитования акцизов, уплаченных за ресурсы, использованные для  производства подакцизной  конечной продукции, например, крепленых  вин. Иными словами, следует избегать каскадной схемы  акцизов и использовать методы аналогичные  НДС, обеспечивая  тем самым взимание акциза как налога только на конечную продукцию.

3. К числу облагаемых  акцизами относится  достаточно ограниченный  список товаров,  в число которых  входят: алкогольная  продукция, табачная  продукция и горюче-смазочные  материалы, акцизное  налогообложение  автомобилей, применяемое  в качестве платежа  за пользование  и налог на предметы  люксового потребления.  Налоги на предметы  люксового потребления  включают в себя  акцизы на ювелирные  изделия, антиквариат  и т.д., однако применение  подобных налогов,  как правило, малоэффективно  с точки зрения  доходов бюджета.

4. В Российской Федерации  основным законодательным  актом по акцизному  налогообложению  является глава  22 "Акцизы" Налогового  кодекса Российской  Федерации, которая  введена в действие  с 1 января 2001 года.

Статья 181 Налогового Кодекса  определяет следующие  виды акцизов:

1. акцизы на подакцизные  товары;

2. акцизы на алкогольную  продукцию; 

3. акцизы по нефтепродуктам;

4. акцизы на подакцизное  минеральное сырье  - природный газ  (до 1. 01. 2004г).

5. При взимании акцизов  используются адвалорная, специфическая и  смешанная ставки  акцизов. Каждая  из этих ставок  имеет свои преимущества  и недостатки. Для  большинства товаров  (табачные изделия,  алкогольная продукция,  бензин, нефть) применяется  специфическая ставка  акциза, адвалорная  ставка используется  лишь в отношении  ювелирных изделий  и автомобилей  с объемом двигателя  более 90 л. с.

Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том  числе при ввозе  на территорию Российской Федерации), в отношении  которых установлены  твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том  числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении  которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Библиографический список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. //Библиотечка  «Российской газеты» - № 17. - 2000г.

Федеральный Закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О  внесении изменений  и дополнений в  часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые  другие законодательные  акты Российской Федерации, а также о признании  утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации". «Российский налоговый курьер», 2003, № 23

Федеральный Закон от 7 марта 1996 г. N 23-ФЗ "О внесении изменений в Закон  РФ "ОБ АКЦИЗАХ" (с  изменениями от 10 января 1997 г., 14 февраля, 23 июля, 29 декабря, 10 февраля 1999 г., 2 января 2000 г.)

Приказ  МНС от 10 декабря 2003 г. N БГ-3-03/675 „ Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и “ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО АКЦИЗАМ И ИНСТРУКЦИЙ ПО ИХ ЗАПОЛНЕНИЮ

Приказ  ГТК РФ от 26. 11. 2001 г. „Инструкция о  порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении  товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ“.

Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: АНКИЛ, 1996.

Вторая  часть Налогового Кодекса РФ (хроника  принятия, тексты документов, комментарии) //АКДИ "Экономика  и жизнь, 2003

КОММЕНТАРИЙ К ФЕДЕРАЛЬНОМУ БЮДЖЕТУ  РОССИИ. Фонд комплексных  прикладных исследований, Свободная аналитическая  школа -- М.: Пробел-2000, 2004.

Налоги  и налогообложение: Учебное пособие  для вузов / под  ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ, 2002.

Селезнёва Н. Н. Налоги и налоговая  система России. -М. Закон и право, 2000