Местные налоги и сборы РФ: сущность и функции, классификация, условия роста поступлений, эффективность местного налогообложения и перспек

      Льготы, предоставленные по земельному налогу, при расчете нормативной цены земли не учитываются. 

    Целевые сборы с граждан  и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, благоустройство  территорий и другие цели

    Данные  сборы устанавливаются в соответствии с подпунктом «ж» п. 1 ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации». Введение целевых сборов на те или иные цели определяется органами власти для решения  социально-экономических проблем, возникающих  в регионе. 

      Предельный размер ставки сборов не может превышать размера 3 % фонда заработной платы, рассчитанной от установленной законом минимальной месячной оплаты труда для юридического лица, и не более 3 % от 12 минимальных установленных законом размеров месячной оплаты труда для физического лица на все виды целевых сборов по совокупности. 

      Представительные органы власти своими решениями могут устанавливать льготы по местным налогам и сборам в соответствии со ст. 10 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также освобождать от уплаты целевого сбора отдельных лиц или категорий плательщиков. Сроки уплаты целевых сборов устанавливаются представительными органами власти. 

      По решениям органов власти средства, поступившие в уплату целевых сборов, могут зачисляться на специальные счета местных бюджетов или во внебюджетные фонды и используются строго по назначению. 

      Расходы по уплате целевых сборов юридическим лицами относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, а физическими лицами производятся за счет собственных средств. 

      Контроль за полнотой и своевременностью уплаты целевых сборов согласно действующему законодательству осуществляют государственные налоговые инспекции городов и районов. 

 

2. Сущность и функции местных налогов и сборов

   Характерными  особенностями системы налогообложения являются :

   -Многообразие  налоговых платежей.

   -Преобладание  в местном налогообложении прямых  налогов.

   -Отсутствие  ограничений при обложении местными  налогами.

   -Отсутствие  для большинства местных налогов  и сборов инструкций министерства  финансов и государственной налоговой  службы РФ.

   -Плательщиками  местных налогов и сборов выступают  одновременно и юридические и  физические лица.

   -Невысокая  доля поступлений от местных  налогов и сборов в местные  бюджеты.

   Введение  местных налогов и сборов предусмотрено  законодательством как дополнение действующих федеральных налогов. Это позволило более полно  учесть разнообразие местных потребностей и виды доходов для местных  бюджетов.

   В 1991 г. в России можно было ввести в действие семь видов местных  налогов. В 1992 г. Законом РФ "Об основах  налоговой системы РФ" было установлено  право местных органов на ведение 21 вида местных налогов. В 1993 г. в  связи с принятием Закона РФ от 22.12.92г. №4178-1 "О внесении изменений  и дополнений в отдельные законы РФ о налогах" общее допустимое количество видов местных налогов  достигло 23. После введения в действие 1 части Налогового кодекса их осталось 5: земельный налог, налог на имущество  физических лиц, налог на рекламу, налог  на наследование или дарение, местные  лицензионные сборы.

   Из  ранее установленных налогов  сохранены три – земельный  налог, налог на имущество физических лиц и налог на рекламу. Местный  налог на наследование или дарение  заменяет ранее действовавшей региональный налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

   Кроме того, с 1 января 2004 года, отменили большинство  местных налогов и сборов. В  частности, это [5, с. 22]:

   -сбор  на нужды образовательных учреждений;

   целевые сборы на содержание милиции, благоустройство  территорий, нужды образования;

   -налог  на перепродажу автомобилей, вычислительной  техники и персональных компьютеров;

   -лицензионный  сбор за право торговли вино-водочными  изделиями;

   -лицензионный  сбор за право проведения местных  аукционов и лотерей;

   -сбор  на право использования местной  символики;

   -сбор  за уборку территорий населенных  пунктов;

   -сбор  за открытие игорного бизнеса;

   -сбор  со сделок, совершаемых на биржах.

   Земельный налог обеспечивает стабильное поступление  средств в местные бюджеты. Плательщиком земельного налога и арендной платы  является предприятие и граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена  земля в собственность, владение, пользование или аренду на территории России. Земельный налог взимается  в расчете на год с облагаемой налогами площади. Если земельный участок  находится в пользовании нескольких юридических лиц, то по каждой части  налог исчисляется отдельно. От уплаты земельного налога полностью освобождаются:

• заповедники, национальные парки и ботанические сады
• научные организации, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства, НИИ
• учреждения социального обслуживания
• инвалиды войны, труда, инвалиды детства
• и т.д.

   Не  облагаются земельным налогом земли, занятые полосой слежения вдоль  государственной границы для  обеспечения государственной безопасности, земля общего пользования, граждане, впервые организующие фермерские хозяйства  освобождаются от уплаты налога в  течение 5 лет с момента предоставления земельного участка, военнослужащие, которым предоставлены участки для строительства индивидуального жилья.

   Ставки  земельного налога утверждаются органами власти исходя из средних ставок установленных  законом "О плате за землю" который  дифференцируется по зонам различной  ценности. Налог за часть площади  земельного участка сверх установленной  нормы отвода взимается в двукратном размере. Налог за земли занятые  жилищным фондом в границах городской  черты исчисляется в размере 3-х % ставки земельного налога для соответствующих  зон города или поселка городского типа. Налог за земли под дачными  участками, кооперативными и индивидуальными  гаражами в границах городской и  поселковой черты исчисляется в  размере 3 % ставки земельного налога. Налог  за часть площади гаражей сверх  установленных норм отвода в пределах двойной нормы исчисляется в  размере 15% от ставки налога, а свыше  двойной нормы по полным ставкам  земельного налога для городских  земель. Земельный налог носит  целевой характер, и средства от данного платежа могут быть использованы только на конкретные мероприятия. [6, с. 142].

   Налог на имущество граждан включает плату  за строения, помещения, сооружения и  транспортные средства физических лиц, налог на строения, помещения и  сооружения уплачивается гражданами по ставке, не превышающей 0,1% от их инвентаризационной стоимости, а налог на транспортные средства взимается в зависимости  от мощности мотора на основании сведений, предоставляемых в налоговые  органы организациями, осуществляющими  регистрацию транспортных средств.

   Налог на рекламу является одним их самых  существенных по объему поступающих  платежей и выплачивается юридическими и физическими лицами, осуществляющими  расходы по рекламе собственной  продукции, работ и услуг. Налог  устанавливается решениями районных и городских представительных органов  местного самоуправления в размере  не превышающем 5% от стоимости рекламных  работ и услуг у рекламодателя. Налог уплачивается в доход городского бюджета. Взыскивается из средств массовой информации. Плательщики налога представляют в налоговый орган расчет сумм налога на рекламу ежеквартально, одновременно с балансом расходы по уплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты деятельности предприятий.

   Необходимость введения целевых сборов на те или  иные цели определяется органами власти при решении социально-экономических  проблем. Размер ставки на все виды целевых сборов в совокупности устанавливается в пределах 3% от фонда оплаты труда, рассчитанной от установленной законом минимальной месячной оплаты труда юридического лица, и не более 3% от двенадцати минимальных установленных законом размеров месячной оплаты труда физических лиц. Целевой сбор на содержание детских дошкольных учреждений взимается независимо от того, осуществляет предприятие в каком-либо отчетном периоде предпринимательскую деятельность или нет.

   Общее число налогов сократилась более  чем в четыре раза. Одновременно отменяются налоги, оказывающие достаточно сильное давление на налогоплательщиков, такие, как налог на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной сферы, целевые сборы на территории, нужды образования и другие цели. Отмена таких налогов не только означает ослабление налогового прессинга, но и  способствует отражению реальной величины полученной прибыли, так как налоги, относимые в соответствии с действующим  законодательством на финансовые результаты, нередко приводят к образованию  балансового убытка в условиях прибыльной реализации.

 

3. Основные  направления совершенствования  местного налогообложения

    В  рамках  осуществления  в  России  налоговой  реформы  должны   быть достигнуты следующие цели:

    - ослабление налогового бремени;

    - усиление справедливости налоговой системы;

    - обеспечение стабильности налоговой системы;

    - повышение уровня собираемости налогов и сборов.

    Законодательство  о  местных  финансах  должно  совершенствоваться  на основе следующих принципов:

    - четкого  разграничения  расходов  и  доходов  между  уровнями   бюджетной системы;

    - повышения заинтересованности органов местного самоуправления в  максимальной собираемости  налогов  через  механизм  долгосрочного  закрепления  доходных источников;

    - повышения заинтересованности муниципалитетов в оптимизации  расходной  части местных бюджетов через укрепление их самостоятельности.

    При этом в отношении местных налогов  и сборов предлагается  следующее. На первом этапе реформы, Федеральным законом «О введении  в  действие  части  второй Налогового  кодекса  Российской  Федерации  и  внесении  изменений  в некоторые законодательные  акты  Российской  Федерации  о  налогах»  (принят вместе со второй частью Налогового  кодекса)  отменен  налог  на  содержание жилищного фонда и  объектов  социально-культурной  сферы.  На  втором  этапе реформы  предлагается  отменить налог с   продаж.   Отметим, что суммы поступлений от налога на содержание жилищного фонда  и  объектов  социально-культурной сферы занимают значительную долю в доходах местных бюджетов.

    Для сохранения доходов местных  бюджетов  в  составе  местных  налогов вместо налога на содержание жилищного фонда и объектов  социально-культурной сферы вышеназванным  федеральным  законом  устанавливается,  что  в  местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций  по  ставкам, устанавливаемым  представительными  органами   местного   самоуправления   в размере  не  выше  5  процентов.  Введение   этого   налога   полностью   не компенсирует  уменьшение  налоговых  поступлений  в   местные   бюджеты,   в результате  упразднения  налоги  на  содержание  жилого  фонда  и   объектов социально-культурной сферы -  недостаток  средств  составит  около  5  млрд. руб.,  или  почти  0,4%  от  налоговых  доходов  консолидированного  бюджета Российской  Федерации.  Относительно   налога   с   продаж,   введенного   в большинстве субъектов Российской Федерации с целью получения  дополнительных средств на решение социальных вопросов, можно отметить  его  неэффективность и, следовательно, возможность отмены.